Глава 9. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ,



ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ

 

Сущность и объекты внутреннего аудита

Среди составляющих внутреннего контроля значительное место занимает внутренний аудит. Внутренний аудит – это независимая деятельность по проверке и оценке работы субъекта хозяйствования в его интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам субъекта хозяйствования эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют руководству субъекта хозяйствования данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию по результатам проверок.

Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций субъекта хозяйствования. Они предоставляют главному предприятию, которое осуществляет управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию относительно деятельности подраздела, проверяемого ими. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторах. Они проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, отчитываются перед высшим руководством.

Задачи внутреннего аудита:

- проверка системы экономических регламентов и регуляторов на предмет достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу;

- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества; эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов; соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов; расчетно-платежной дисциплины; своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверности учета расходов на производство, полноты отображения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

- разработка и предоставление обоснованных предложений относительно улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышения эффективности программ развития, изменения структуры производства и видов деятельности;

- консультирование учредителей, руководителей подразделов, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, хозяйственной деятельности и других проблем;

- организация подготовки к проверке (экспертизе) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Задачи внутреннего аудита, как правило, отличаются от задач внешнего аудитора, его результаты рассчитаны лишь на внутреннего пользователя. Вместе с тем, хотя внутренний аудит сокращает количество и объем процедур, выполненных внешним аудитором, он не может полностью их заменить.

Масштаб и задание внутреннего аудита зависят от размера и структуры предприятия, требований его руководства. Роль внутреннего аудитора определяется руководством предприятия.

Субъекты внутреннего аудита

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутрихозяйственного контроля.

Служба внутреннего аудита создается на предприятии для выполнения контрольных функций в зависимости от цели и задач, поставленных перед внутренними аудиторами руководством предприятия. Внутренние аудиторы зависимы, подчинены руководителю предприятия, они проводят как плановые, так и внеплановые проверки по указанию последнего. По результатам составляют отчет о проведенной работе, отчитываются перед руководством, дают оценку, рекомендации, советы и информацию. Внутренним аудитором может быть специалист по бухгалтерскому учету, экономист, финансист.

В зависимости от специфики предприятия внутренний аудит может быть представлен одним лицом или целой службой (отделом внутреннего аудита).

Положение об отделе (службе) внутреннего аудита определяет особое место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами предприятия. Основной принцип деятельности внутреннего аудита – независимость – определенный четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю предприятия.

Этапы внутреннего аудита

Первый этап – выбор объекта для проверки и влияния. Предусматривает проведение консультаций руководителя подраздела или специалиста внутреннего аудита с руководством предприятия, в ходе которых определяется круг значимых для экономики предприятия вопросов, их важность для сферы деятельности отдельных подразделов, исходя из действующей структуры предприятия на данный момент с последующим планированием конкретных объектов, сроков и методов влияния.

Второй этап – подготовка и утверждение плана проведения внутреннего аудита предприятия в определенный период.

Третий этап – подготовка нормативной базы, программы и документов, которые подтверждают полномочия аудиторов, которая применяется к избранному объекту по утвержденному плану.

Четвертый этап – предъявление полномочий и проведение обследования объекта внутреннего аудита.

Пятый этап – наблюдение, сбор, анализ, обработка и документирование информации с выбором и применением конкретных методов и приемов.

Шестой этап – оценка состояния проверяемого объекта и формулировка выводов, которые характеризуют его состояние. Консультирование в ходе проверки, обсуждение материалов у руководства проверяемого объекта.

Седьмой этап – доклад лицу, которое назначило проверку. Разработка мероприятий и проработка решений, которые способствуют устранению обнаруженных нарушений и недостатков с применением соответствующих санкций к объектам, которые контролируются, виновных должностных и материально ответственных лиц.

Восьмой этап – организация последующего контроля за выполнением разработанных мероприятий и принятых решений.

Содержание перечисленных выше технологических этапов внутреннего аудита может быть детализировано с учетом вида деятельности предприятия и уровня его контроля.

Отчетные документы

Результаты проверок оформляются актами, справками или отчетами в произвольной форме в зависимости от вида контрольной работы.

В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры относительно устранения обнаруженных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, которые направляются руководителю, назначившему проверку, с последующим внесением этих свидетельств в общий документ о проверке. Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где выявлены значимые нарушения, которые нуждаются в немедленном применении мероприятий, и подписываются проверяющими и должностными лицами подраздела.

Проверка считается законченной, когда обнаруженные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подраздела обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Если при проверке обнаружены серьезные нарушения законодательства РФ и (или) других нормативно-правовых актов, недостатки, разворовывания активов, нарушения налогового законодательства, которые нуждаются во внесении изменений в бухгалтерскую отчетность предприятия и возмещения потерь (то есть основание для устранения от работы виновных должностных лиц и взыскания из них нанесенного ущерба), материалы проверок передаются в юридический отдел предприятия. Последний дает правовую оценку записям в материалах проверки и готовит исковые документы для передачи в суд с целью возмещения материального ущерба.

Для учета и контроля за выполнением решений относительно аудиторских проверок аудиторская служба или аудитор ведут книгу учета аудиторских проверок и принятых относительно них мер.

В книге ведутся такие графы:

- дата и номер приказа на проведение проверки;

- наименование подраздела, в котором проведена проверка;

- срок проведения проверки;

- за какой период проводится проверка;

- организационный метод проверки;

- дата отчетного документа о проверке;

- дата и номер приказа по результатам проверки;

- сроки предоставления информации о выполнении решения отчета о проверке;

- дата фактического предоставления отчета о выполнении приказа;

- сумма материального ущерба;

- сумма возмещенных убытков, материальных ценностей и ценных бумаг;

- сумма возмещенных убытков виновными лицами добровольно;

- сумма дополнительно начисленных и внесенных платежей в бюджет;

- передано в суд.

Аудиторы для объективности доказательств могут требовать от должностных лиц письменные объяснения по нижеприведенному образцу.

Образец

 

Адресат (должность, ФИО)

Служебная записка

В соответствии с приказом (отмечается номер и дата приказа, руководитель, который подписал приказ) мной (нами), аудитором внутреннего аудита (отмечается ФИО, должность) проводится аудиторская проверка работы структурного подразделения (название предприятия и структурного подразделения). В связи с необходимостью, которая возникла в процессе проверки, прошу Вас дать в письменном виде детальные объяснения по таким вопросам:

1. __________________________________________________________

2. __________________________________________________________

и т.п.

Объяснение прошу предоставить в срок к ________________________

Дата                                                 Подпись аудитора (аудиторов)

 

Служебная записка  составляется в двух экземплярах: первый передается лицу, от которого требуются объяснения; второй с распиской о получении остается у аудитора как рабочий документ.

В объяснении в письменном виде выкладываются юридически значимые обстоятельства, неизвестные проверяющему, обнаруженные после проверки, или ранее не представленные, но которые могут существенно изменить содержание записи в аудиторском отчете.

Обоснованность замечаний и возражений в письменных объяснениях должностных лиц должна быть проверена аудитором. На них следует дать письменный ответ. В случае несогласия проверяющих с изложением отчетного документа они могут дать объяснение относительно установленных нарушений.


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 71; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ