Фрагмент таблицы для определения коэффициента надежности.
| Количество ошибок в выборке | Уровни доверия, % | ||||||
| 70 | 80 | 85 | 90 | 95 | 97,5 | 99 | |
| 0 | 1,21 | 1,61 | 1,90 | 2,31 | 3,00 | 3,69 | 4,61 |
| 1 | 2,44 | 3,00 | 3,38 | 3,89 | 4,75 | 5,58 | 6,64 |
| 2 | 3,62 | 4,28 | 4,73 | 5,33 | 6,30 | 7,23 | 8,41 |
| 3 | 4,77 | 5,52 | 6,02 | 6,69 | 7,76 | 8,77 | 10,05 |
| 4 | 5,90 | 6,73 | 7,27 | 8,00 | 9,16 | 10,25 | 11,61 |
| 5 | 7,01 | 7,91 | 8,50 | 9,28 | 10,52 | 11,67 | 13,11 |
| 6 | 8,11 | 9,08 | 9,71 | 10,54 | 11,85 | 13,06 | 14,58 |
| 7 | 9,21 | 10,24 | 10,90 | 11,78 | 13,15 | 14,43 | 16,00 |
Точность – это частота осуществления ошибок, или допустимая норма ошибок (определенная в процентах). Чем высшего уровня точности желает достичь аудитор, тем большее количество элементов совокупности ему нужно проверить. Аудитор не будет полагаться на результаты выборочной проверки, если максимальный процент обнаруженных им ошибок больше запланированного (предполагаемого) уровня. Точность (или ожидаемая норма ошибок) основана на суждении самого аудитора, на опыте его работы.
Рассмотрим условный пример определения величины выборки.
Аудитор намеревается проверить сальдо счетов дебиторов, которые являются клиентами предприятия. Он желает быть уверенным на 95%, что есть не более чем 5 счетов в каждой сотне, которые содержат ошибки. Всего есть 300 счетов дебиторов. Необходимо определить величину выборки, если:
1) аудитор не ожидает никаких ошибок;
2) аудитор ожидает одну ошибку.
Решение.
1. Величина выборки = коэффициент надежности / точность = 3 / 6,05 = 60. Коэффициент надежности берем непосредственно из таблицы 10 при уровне доверия 95% и отсутствии ошибок.
|
|
|
2. Типичная величина выборки = 4,75 / 0,05 = 95. Методика расчета является аналогичной первому случаю. Если аудитор, отобрав и проверив 95 единиц из всей совокупности, найдет одну ошибку, то он может быть на 95% уверенным, что отклонение в совокупности (норма ошибки, точность) не превышает 5%.
Монетарная выборка – статистический метод, который чаще всего используется при осуществлении выборки в процессе независимой проверки. При применении этого метода выводы делают на основе абсолютного размера ошибок, а не на основе частоты их возникновения. Для этого каждый рубль генеральной совокупности принимается за отделенную единицу выборочного исследования.
Пересмотрим формулу, которая была приведена для расчета величины выборки при атрибутивном методе. Вместо использования точности в процентном виде, превратим ее в допустимую ошибку в стоимостном выражении. Тогда:
точность = допустимая монетарная ошибка / стоимость совокупности;
величина выборки = (коэффициент надежности × стоимость совокупности) / допустимая монетарная ошибка.
Пример. Аудитор должен высчитать величину выборки для проверки основных средств. Полная стоимость основных средств составляет 3 млн. руб. (это значение совокупности). Допустимая ошибка была установлена в сумме 50000 руб. Риск выборки не должен превышать 10%, то есть уровень доверия – 90%. Ошибок не ожидается.
|
|
|
Решение. Величина выборки = (3000000 × 2,31) / 50000 = 139.
3. Выбор элементов, которые будут проверены. Аудитор должен сформировать репрезентативную выборку путем отбора элементов, которые имеют характеристики, типовые для генеральной совокупности. Другими словами, выборка должна быть представительской, и при ее формировании следует избегать любой предубежденности.
Основными подходами к формированию аудиторской выборки являются:
1) формальный (вероятностный, или случайный отбор);
2) неформальный (невероятностный отбор).
К методам формального подхода относят:
- таблицы случайных чисел;
- компьютерные программы;
- систематическую выборку.
Невероятностный подход может быть реализован с помощью
- блочного отбора;
- бессистемного отбора;
- оценочных методов.
При применении систематической выборки аудитор избирает каждый элемент исходя из интервала выборки. Чтобы определить первый элемент, часто случайно избирают отправную точку (например, на основе таблиц случайных чисел или другим методом). Интервал выборки рассчитывают так:
|
|
|
интервал выборки = величина совокупности / величина выборки.
Например, аудитор намеревается отобрать 50 документов, общее количество которых 500 единиц:
интервал выборки = 500 / 50 = 10.
4. Проверка отобранных элементов. На этой стадии начинается обычная аудиторская проверка в соответствии с определенными целями, например, послания писем-подтверждений дебиторам, проведение арифметических подсчетов, проведение тестов контроля и проверок, в сущности, анализ, сопоставление информации из разных документов (учетных регистров), которая относится к одной хозяйственной операции и т.п. Всю свою работу относительно осуществления аудиторской выборки и проверки отобранных элементов аудитор должен тщательным образом задокументировать в соответствующих рабочих документах.
5. Оценка результатов проверки. Это очень ответственный этап выборочного исследования, ведь на нем аудитор должен принять решение о доверии (или недоверии) к результатам проверки. Если в результате выборочного исследования не было обнаружено ошибок, то значение допустимой ошибки остается в силе, то есть точность остается на уровне, установленному аудитором вначале.
|
|
|
Если аудитором были обнаружены ошибки, то он должен определить их количество и проанализировать их характер и причины возникновения.
В случае выявления ошибок, даже одной ошибки, аудитору следует пересмотреть или значение уровня доверия, или значение точности, или значение того, и другого вместе взятых. И только после этого можно сделать выводы. Более целесообразным, как свидетельствует практика, является пересмотр уровня точности.
Для того чтобы объяснить это, обратимся к последнему примеру, который приведен выше, относительно монетарной выборки. Было определено, что величина выборки составляет 139 элементов. Допустим, что один из элементов стоимостью 25000 руб.| оказался неверным. Была обнаружена одна ошибка, поэтому мы должны вернуться к таблице определения коэффициента надежности и найти его значение для уровня доверия 90% при наличии одной ошибки. Новый коэффициент надежности будет составлять 3,89. Таким образом,
монетарная точность = коэффициент надежности × интервал
выборки = 3,89 × (3000000 / 139) = 83956,8.
Это значит, что аудитор теперь уверен на 90%, что максимальная ошибка в генеральной совокупности – меньше 83956,8 руб. Данная величина значительно больше предварительно установленного размера допустимой ошибки (50000 руб).
Если аудитор решит сохранить уровень доверия 90%, то следует пересмотреть уровень точности. В нашем примере его необходимо повысить.
Существует другой вариант оценки обнаруженных ошибок в процессе выборочной проверки, который называется подход Макрея. Он предусматривает переоценку значений обнаруженных ошибок путем умножения величины этих ошибок или отклонений на так называемый корректирующий коэффициент точности. Этот коэффициент зависит от уровня доверия и фактического размера обнаруженных ошибок; его можно определить с помощью специальных таблиц. Значения корректирующего коэффициента точности будут разными для корректировки завышенных и заниженных ошибок. Поэтому ошибки сначала нужно сгруппировать по их влиянию на завышение или занижение показателей, которые проверяет аудитор.
Проиллюстрируем применение подхода Макрея, используя данные такого примера. Допустим, что аудитор обнаружил несколько ошибок, которые занижают показатели отчетности в общей сумме 810 руб.| и завышают в общей сумме 1200 руб. Используя корректирующие коэффициенты точности последовательно к каждой из ошибок (с учетом ее размера и уровня доверия), аудитор определил величину влияния ошибок после коррекции в сумме 710 руб. Изначально аудитор установил допустимый уровень ошибки (точность) в сумме 50000 руб. Тогда значение нового уровня точности будет таким:
50000 + 710 – (1200 – 810) = 50320.
В этом случае коррекция начального установленного уровня точности является незначительным.
Если обнаруженные аудитором ошибки значительно превышают изначально установленный им допустимый их размер, то он должен увеличить объем выборки, а в некоторых случаях провести сплошную проверку, если это уместно – дать рекомендации относительно внесения исправлений в отчетность (или учетные регистры); определить влияние обнаруженных ошибок на вид аудиторского заключения, который должен быть составлен после завершения аудита. В любом случае аудитору следует распространить результаты выборки на всю генеральную совокупность.
Применение процедур выборочного исследования в процессе аудита значительно упрощается и становится эффективнее в условиях использования компьютерной техники и специальных пакетов прикладных программ.
Вопросы для самоконтроля:
- Дайте определение понятию аудиторской выборки.
- Раскройте порядок построения аудиторской выборки.
- Раскройте методы выборочной проверки в аудите.
- Оцените влияние выборочной проверки на качество аудиторских доказательств.
Практические задания:
1. Аудитору необходимо подтвердить оценку производственных запасов, общая стоимость которых составляет 10000 руб. Допустимая ошибка составляет 50 руб. Риск при выбоке составлят 10% (фактор надежности 3,21).
Требуется: Определить размер выборки.
2. Общая сумма товаров составляет 1 млн. руб. (генеральная совокупность). Допустимая ошибка - 20000 руб. Риск при выборке - 10 % (т.е. требуемый уровень доверия равен 90%, коэффициент надежности 2,31). Обнаружение ошибок не ожидается.
Требуется: Определить размер выборки для проверки товаров.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 2070; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!