Построение аудиторской выборки



Чаще всего используются следующие методы выборочной проверки.

Выбор случайным способом. Этот метод значит, что каждая единица совокупности должна иметь одинаковую вероятность быть избранной. При этом единицы из совокупности выбираются случайным способом, с возможным использованием таблицы случайных чисел.

Систематическая выборка. При использовании систематической выборки единицы из совокупности выбираются через определенные одинаковые интервалы. Величина одинакового интервала определяется путем деления количества единиц в совокупности на размер выборки, которую необходимо сделать. Например, если размер совокупности 20000 единиц, а размер выборки – 100 единиц, то величина интервала должна быть 20000 / 100 = 200 единиц.

Многоступенчатая выборка. Многоступенчатая выборка означает многоразовое проведение выборки на разных уровнях. Примером многоступенчатой выборки может быть выбор нескольких сальдо счетов бухгалтерского учета, которые необходимо подтвердить, с последующим отбором нескольких счетов-фактур или накладных для каждого счета. Таким образом аудитор может оценить достоверность целого компонента финансовой отчетности, в состав которого входят отобранные счета.

Что касается нестатистических (произвольных) методов выборки, то в случае их использования вероятность каждой единицы совокупности быть избранной для тестирования заранее неизвестна. Поэтому в случае использования нестатистических методов выборки аудитор должен быть уверенным, что избранные им для тестирования единицы совокупности являются действительно типичными для этой совокупности.

Оценка результатов аудиторской выборки

Оценка результатов выборки является важнейшей и самой тяжелой частью процесса аудиторской выборки. Оценивая результаты аудиторской выборки, аудиторы делают два типа выводов:

1) остаются довольными результатами аудиторской выборки, получив достаточное количество аудиторских доказательств;

2) решают увеличить объем выборки.

Документирование результатов процесса выборки

Рабочие документы аудиторов должны содержать описание плана аудиторской выборки, описание выполнения этого плана и оценку результатов аудиторской выборки. При этом в рабочих документах аудиторов должны содержаться все необходимые документальные подтверждения выполнения аудиторами выборки.

В выводе, который делают аудиторы относительно результатов выполненной ими выборки, необходимо указать пределы и количество ошибок, обнаруженных в выбранном для тестирования образце, последующие процедуры, выполненные для каждой из обнаруженных ошибок, а также вывод аудиторов – считать результаты выполненной проверки приемлемыми или нет. Если результаты выполненной проверки считаются неприемлемыми, в рабочих документах необходимо указать влияние результатов выборки на план аудита и его процедуры.

Учитывая недостаточность учебной литературы по этой теме, рассмотрим изложенное с использованием практических примеров, начиная с определения величины риска выборочного метода.

Выведем математическую модель расчета риска выборочного метода, исходя из общей формулы аудиторского риска:

АР = СР × РК × РН,

где АР – аудиторский риск (риск, что аудитор сделает несоответствующий вывод относительно финансовой отчетности);

СР – собственный (или свойственный) риск, присущий деятельности предприятия без учета действия системы внутреннего контроля);

РК – риск контроля (связанный с возможностью возникновения ошибок из-за несовершенства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия);

РН – риск невыявления (риск невыявления аудитором существенных ошибок, каждая из которых отдельно или в совокупности значительно искажает финансовую отчетность).

Риск невыявления, который полностью зависит от самого аудитора, может быть представлен такими составляющими: риском выборочного метода (РВМ) и риском того, что другие независимые тесты (процедуры), не связанные с выборкой (РНТ), не смогут выявить существенных ошибок. Следовательно, риск выборочного метода означает, что аудитор может сделать другой вывод на основе выборки, чем в случае, если бы он проверил совокупность полностью. На основе сказанного выше детализируем формулу определения аудиторского риска:

АР = СР × РК × РВМ × РНТ.

Отсюда риск выборочного метода можно определить так:

РВМ = АР / (СР × РК × РНТ).

Учитывая то, что основными аудиторскими процедурами при выборочном исследовании являются тесты контроля, то уравнение будет представлено  в таком виде:

АР = СР × РК × РВТК × РВПС × РНТ,

где РВТК – риск выборки при осуществлении тестов контроля;

РВПС – риск выборки при применении проверок по существу.

Риск выборочного метода в случае применения тестов контроля и проверок по существу может быть снижен путем увеличения объема выборки, в то время как риск, не связанный с использованием выборки (риск других независимых тестов), может быть снижен путем надлежащего планирования работы аудитора, присмотра и контроля.

Если аудитор планирует применять выборочную проверку, он обязательно должен определить максимально допустимый уровень ошибок (границу существенности), который он готов принять, и быть уверенным при этом, что финансовые отчеты отображают реальную информацию. Как правило, существенность (материальность) ошибок определяют, используя субъективный подход. Чем больше допустимая ошибка, тем меньше объем выборки, который нужно проверить. Оценивается общая величина существенности ошибок в целом по отчетности, а допустимая ошибка при выборке, как свидетельствует зарубежный опыт, не должна превышать 75% общей запланированной величины существенности. При этом допустимая ошибка при выборке – это максимальное количество ошибок, которое может быть принято в совокупности и будет проверена избирательно; при этом финансовые отчеты не будут считаться существенно неправильными.

На принятие решения аудитором относительно применения выборочного метода проверки влияют:

- вид информации (статьи, отчетность), которая будет проверяться;

- величина аудиторского риска и отдельных его составляющих;

- размер совокупности;

- квалификация аудитора и конкретные задания проверки;

- расходы времени и сумма оплаты за проверку и т.п.

Как статистическая, так и нестатистическая выборки включают такие основные стадии:

1) планирование выборки;

2) определение размера выборки;

3) выбор элементов, которые будут проверены;

4) проверка отобранных элементов;

5) оценка результатов проверки.

Коротко остановимся на каждой из названных стадий.

1. Планирование выборки. Сначала аудитор должен рассмотреть:

а) цели и задачи аудита;

б) совокупность;

в) ожидаемые ошибки.

Определение цели и задач аудита необходимо потому, что это даст возможность аудитору наметить направления проверки и выбрать самые оптимальные, самые эффективные аудиторские процедуры и методы, которые необходимо применить.

Например, нецелесообразно проводить выборочную проверку кредиторской задолженности путем выборки отдельных элементов из книги закупок или книги регистрации кредиторской задолженности, если целью является подтверждение полноты отображения информации (в данном случае кредиторской задолженности), поскольку записи в них могут быть неполными.

Совокупность должна быть четко определена в целом, а также должны быть определены ее отдельные модули и элементы. Совокупность состоит из всех элементов, которые в нее входят и относительно которых аудитор должен сделать вывод по результатам контроля. Иногда целесообразно из общей совокупности предварительно отобрать ее определенные элементы для сплошной индивидуальной проверки (например, наибольшие суммы). Выбирая совокупность, из которой будет проводиться отбор, аудитор должен удостовериться в ее полноте и пригодности использования для поставленных целей. Например, при проверке полноты продаж выборку лучше осуществлять по записям отгрузки товаров, а не по записям относительно выставленных счетов покупателям.

Если элементы совокупности являются неоднородными, аудитор должен применить прием группировки данных по определенному признаку (величине сумм; датам; видам операций; наименованию товара, клиента, покупателя и т.п.).

Аудитор предварительно оценивает величину допустимых ошибок и границу их существенности при осуществлении выборки.

2. Определение размера выборки. Существует много разнообразных методов для вычета фактической величины выборки в зависимости от метода выборки, который используется. Наиболее распространенными методами являются:

 1) атрибутивная выборка;

2) монетарная выборка.

Качественное выборочное исследование – это статистический метод, при котором предусматривается, что каждая ошибка или отклонение от определенных норм или процедур трактуется одинаково, невзирая на то, что абсолютные размеры ошибок могут значительно отличаться одна от другой. То есть проводится оценка частицы единиц совокупности, которая содержит атрибуты или характеристики, интересующие аудитора.

Объем выборки можно рассчитать, используя такую формулу:

объем выборки = коэффициент надежности / точность.

При этом коэффициент надежности является суммой максимального риска вероятности невыявления ошибки, которая является равной или больше, чем точность проверки. Коэффициент надежности- это табличное значение, которое отвечает принятому аудитором уровню уверенности в отсутствии ошибки. Существуют специальные таблицы для определения коэффициента надежности, где переменными являются уровень доверия и количество ожидаемых ошибок в выборке (таблица 10).

Таблица 10.


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 111;