Классификация рабочих документов аудитора



В зависимости от содержания, длительности использования, охваченного промежутка времени и ряда других параметров рабочие документы аудитора можно подразделить на несколько видов (рисунок 7).

-

Рисунок 7. Классификация рабочих документов аудитора    


В зависимости от того, что предприятие будет постоянно проверяться аудитором, рабочие документы целесообразно поделить на

- постоянные, т.е. такие, которые содержат информацию, касающуюся, прежде всего, проверки отдельных вопросов, которые повторяются из года в год (копии уставных и регистрационных документов и т.п.);

- текущие, т.е. такие, которые содержат информацию, касающуюся, прежде всего, аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация и др.).

Рабочие документы аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказательств, поскольку первые документально фиксируют последние.

Исходя из этого, имея представление о способах и источниках получения аудиторских доказательств, можно по избранному признаку классифицировать рабочие документы таким образом: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк); полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копия первичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (зафиксированные документально личные наблюдения, результаты тестов аналитического обзора).

Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по характеру имеющейся в них информации:

- содержащие информацию правового характера, непосредственно связанную с деятельностью предприятия-клиента (копии учредительного договора, устава, договоров предприятия с клиентами и поставщиками);

- о руководстве и персонале предприятия (количестве персонала, составе аппарата управления, особенно о директоре, его заместителях, главном бухгалтере, менеджере, их образовании, практическом стаже работы, функциональных обязанностях);

- о структуре и организации предприятия-клиента (размещении и составе подразделений, организации деятельности и перспективах развития);

- об экономических основах деятельности предприятия (составе технического потенциала, экономической сфере деятельности, выпускаемой продукции по ассортименту и объему, положении предприятия на рынке, сбыте продукции, конкурентах и пр.);

- о системе внутреннего контроля; необходимость таких документов объясняется тем, что прежде чем приступить к планированию и проведению проверки, аудитор должен оценить систему внутреннего контроля, ее эффективность и надежность, а следовательно, степень доверия к ней и возможности использования в своей работе данных внутреннего аудита; такой вывод аудитора, а также слабые стороны системы внутреннего контроля, результаты соответствующих тестов должны быть документально оформлены;

- о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента (применяемой предприятием учетной политике, ее постоянстве, целесообразности использования ее клиентом, соблюдении установленных учетных процедур, задачах, возложенных на бухгалтерию, ее структуре, уровне автоматизации (компьютеризации) бухгалтерского учета, недостатках и ошибках в системе бухгалтерского учета, выявленных во время предыдущих аудиторских проверок);

- аудиторские организационно-функциональные рабочие документы, позволяющие на надлежащем уровне, соблюдая требования, предъявляемые к проведению аудиторской проверки, организовать, спланировать аудит, поддерживать необходимые контакты с предприятием-клиентом (договор, заказ на проведение аудита, назначение группы аудиторов для проверки, план и программа аудита, оформленные письменно беседы аудитора с руководством предприятия-клиента, декларация о полноте информации);

- документы оценки аудиторского риска; до начала проверки и ее планирования аудитор должен оценить аудиторский риск – собственный риск предприятия, риск контроля и риск выявления; причем общий аудиторский риск должен быть на приемлемо низком уровне, чтобы аудиторская проверка считалась проведенной на должном уровне; такое определение общего аудиторского риска и его составных частей должно быть документально оформлено, необходимо также зафиксировать все корректировки, возникшие в ходе проверки;

- аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета, составленные или полученные аудитором после завершения проверяемого отчетного периода, при непосредственной проверке отдельных активов и пассивов предприятия; такая документация составляет наиболее значительную часть аудиторского досье; это, например, копии первичной документации аудитора о проверке, ответы на запросы от третьих лиц, результаты тестов по конкретным видам активов и пассивов; описание и результаты других аудиторских процедур;

- корреспонденция аудитора, письменные обращения аудитора к руководству предприятия с просьбой предоставления ему той или иной информации, письма с указанием недостатков, выявленных аудитором в ходе проверки, например, в системе внутреннего контроля бухгалтерского учета, при проведении инвентаризации, а также рекомендации по их устранению, сообщение об обнаруженных существенных ошибках в финансовой отчетности и требования ее корректировки;

- итоговое аудиторское заключение, является неотъемлемой частью аудиторской документации, поскольку именно в нем содержится информация аудитора о том, подтверждает ли он бухгалтерскую финансовую отчетность предприятия-клиента; в связи с этим не возникает сомнений в его документальном оформлении;

- предложения и рекомендации на усмотрение аудитора, кроме оценки финансовой отчетности, а особенно, если имеется соглашение на оказание аудиторских услуг (сопутствующих аудиту работ), аудитор высказывает руководству предприятия свои пожелания, предложения и рекомендации относительно дальнейшей работы предприятия-клиента, стратегии его развития, совершенствования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также по ряду других вопросов.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет множество различных аудиторских процедур, помогающих решить стоящие перед ним задачи. Исходя из этого рабочие документы по их назначению, т.е. цели составления, можно подразделить следующим образом:

- обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности;

- информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, состоянии дел и пр.;

- проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

- подтверждающие – ответы на запросы от третьих лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

-  расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора, подтверждающие данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора по проверке правильности определения бухгалтерских итоговых сумм, оборотов по счетам и сальдо);

- сравнительные, составленные аудитором с целью выявления, например, показателей проверяемого отчетного периода и предшествовавшего ему, тенденций развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли;

- аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора, например, определения общего финансового состояния предприятия, его платежеспособности, рентабельности, ликвидности и прочих показателей.

Важной является проблема стандартизации рабочих документов аудитора, по поводу которой среди специалистов нет единого мнения.

По степени стандартизации рабочие документы можно классифицировать как стандартизированные (стандартные тесты, листы опроса, анкеты, формы договоров, писем клиенту) и документы произвольной формы (составленные по усмотрению аудитора).

По форме представления рабочие документы могут быть табличные (содержание представлено в форме таблицы), текстовые (изложенные в описательной форме), графические (в виде графиков, диаграмм, схем) и комбинированные (сочетание табличного, текстового и графического материала).

По способу составления рабочие документы аудитора подразделены на ручные и изготовленные на машинных носителях, а также кино-, фото-, видеопленке.

Выбор техники составления рабочих документов в основном зависит от того, каким способом ведется бухгалтерский учет па предприятии-клиенте, а также личного опыта и компетентности аудитора.

 


Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 52; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ