Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При получении авансов налогоплательщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, а второй передается покупателю товаров (работ, услуг). Информация со счета-фактуры отражается у поставщика в книге продаж. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, под которые был получен аванс, выписывается новый счет-фактура, информация с которого также заносится в книгу продаж, а информация со счета-фактуры по авансу заносится в книгу покупок. 

Если организация получила аванс и отгрузила товар в одном налого­вом периоде, то платить НДС с аванса не надо, так как сумма начисленного аванса сразу после реализации товара принимается к вычету. В бюджет в этом случае перечисляется НДС с суммы реализации, так как при реализации товаров, под которые был получен аванс, снова начисляется НДС.  

Если поступление денежных средств и реализация товара про­ходили одним днем, то никакого аванса вообще не возникает и показывать его в учете нет необходимости.

Если у организации есть переплата по НДС, то НДС с авансов можно не перечислять, а просто зачесть в счет переплаты. Для этого в налоговые органы направляется соответ­ствующее заявление.

В случае если у организации в прошлых периодах суммы НДС к вычету превышали сумму НДС к начислению, то налоговые органы, согласно ст. 176 НК РФ, должны произвести зачет начисленного НДС по авансам само­стоятельно.

Платить НДС нужно со всех авансов, которые полу­чены деньгами и имуществом, например, векселями.

Пример. Организация «А» в марте месяце текущего года под будущую поставку товаров на сумму 826 000 руб., в т.ч. НДС – 126 000 руб. получила от организации «В» вексель третьего лица. Номинал векселя – 826 000 руб. В мае месяце организация «А» отгрузила товар организации «В» на сумму 826 000 руб., в т. ч. НДС – 126 000 руб. Вексель третьего лица был погашен в июне текущего года.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

в марте:

- получен вексель третьего лица в счет будущей поставки – Д сч. 58, К сч. 62 «Авансы полученные» - 826 000 руб.;

- начислен НДС по векселю – Д сч. 76НДС, К сч. 68НДС – 826000 ×18/118 = 126000 руб.

в мае:

- реализован товар покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 826 000 руб.;

- начислен НДС по реализованным товарам – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 126 000 руб.;

- зачтен полученный аванс в виде векселя – Д сч. 62 «Авансы полученные», К сч. 62 – 826 000 руб.;

- зачтен НДС по авансу – Д сч. 68НДС, К сч. 76НДС – 126000 руб.

В июне:                                 

- начисляется задолженность по векселю – Д сч. 76, К сч. 91 – 826 000 руб.;

- списана учетная стоимость векселя – Д сч. 91, К сч. 58 – 826 000 руб.;

- получена задолженность по векселю – Д сч. 51, К сч. 76 – 826 000 руб.

Счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не составляются, если товары (работы, услуги):

- не облагаются НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

- облагаются по нулевой ставке (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);

- имеют длительный производственный цикл их изготовления, превышающий шесть месяцев, по перечню, определенному постановлением Правительством РФ от 28 июля 2006 г. № 468 (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ).

В этом случае налогоплательщик начисляет НДС при реализации таких товаров (работ, услуг), при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом.

При получении авансов под длительные поставки налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется:

• контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера);

• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти (Минпромторг России), подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Порядок получения данного документа утвержден приказом Минпромторга России № 750 от 7 июля 2012 г. " Административный регламент предоставления Минпромтргом России государственной услуги по выдаче документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) ".

При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника.

НДС при передаче в организации товаров, выполнении работ, оказании услуг для собствен­ных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион­ные отчисления) при начислении налога на прибыль (НДСсн), определяется следующим обра­зом:

НДСсн = Цр × Сндс / 100,

где Цр — стоимость переданных для собственных нужд товаров, работ, услуг, исчис­ленная исходя из цен реализации идентичных (при их отсутствии однородных) товаров, ра­бот, услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (с учетом акцизов, без НДС), руб.; Сндс — ставка НДС (10% или 18%).

Пример. Организация производит кондитерскую продукцию. По приказу руководителя для проведения вечера отдыха работников организации было отпущено 10 кг конфет, фактическая себестоимость которых составила 40 руб./кг. Поскольку стоимость конфет, отпущенных на вечер отдыха, не может быть включена в затраты на производство, то по ним необходимо начислить НДС. Цена реализации данных кондитерских изделий в прошлом налоговом периоде составила 60 руб./ кг. НДС в этом случае будет равен 108 руб. (60 руб./кг × 10 кг × 18/100).

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

- отпущены конфеты на вечер отдыха – Д сч.91, К сч. 43 – 400 руб. (40 руб./кг × 10 кг);

- начислен НДС по отпущенным конфетам – Д сч. 91, К сч. 68НДС – 108 руб.

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (НДСсмр) рассчитывается следующим образом:

НДСсмр = Зсмр × Сндс / 100,

где Зсмр — фактические затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ, включая расходы реорганизованной организации за налоговый период, руб.; Снд_С — ставка НДС (18%).

С 2006 года начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления производится в последний день месяца каждого налогового периода, в котором осуществляется стройка (до 2006 года начисление НДС производилось при принятии к учету объекта, завершенного капиталь­ным строительством; с 2006 г. до 2009 г. – в последний день месяца; с 2009 г – в последний день квартала).

Пример. Организация осуществляет строительство склада материалов хозяйственным способом. Строительство было начато в марте 2012 г. За март месяц на счете 08 были собраны затраты на строительство на сумму 500 000 руб., которые включили в себя стоимость строительных материалов, заработную плату строительных рабочих, страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию по заработной плате строительных рабочих. Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому в конце марта организация на сумму затрат на строительство должна начислить НДС. Сумма НДС будет равна 90 000 руб. (500 000 руб. × 18/100).

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

- включены затраты в стоимость строительства – Д сч. 08, К сч. 10, 69, 70 – 500 000 руб.;

- начислен НДС по затратам на строительство, выполняемое хозяйственным способом – Д сч. 19, К сч. 68 НДС – 90 000 руб.

При выполнении строительно-монтажных работ смешанным способом (часть работ выполняется хозяйственным способом, а часть – подрядным) НДС начисляется только на затраты, произведенные хозяйственным способом.

НДС по денежным средствам, связанным с оплатой налогооблагаемых товаров, ра­бот, услуг (НДСд) включает в себя следующие составляющие:

НДСд = НДСдв + НДСдс + НДСдф,

где НДСдв — НДС, начисленный по процентам по полученным облигациям, векселям по реализо­ванным товарам, работам, услугам, по процентам по товарному кредиту; НДСдс — НДС, начисленный по страховым выплатам, подлежащим налогообложению; НДСдф — НДС, начисленный по финансовой помощи, суммам, полученным на пополнение фондов и т.п.

По процентам, начисленным по полученным облигациям и векселям по реализованным товарам, работам, услугам и по процентам по товарному кредиту НДС определяется следующим обра­зом:

НДСдв = (Ппол – Пцб) × Рндс,

где Ппол — процент, фактический полученный по облигациям, векселям и по товарному кредиту, руб.; Пцб — процент, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, задейство­ванными в периодах, за которые производится расчет процентов, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Пример.

Организация реализовала товар покупателю на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. От покупателя был получен его собственный вексель на сумму 125 000 руб. с отсрочкой платежа на 90 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 13% (условно). Сумма фактических процентов по данному векселю (Ппол) составляет 7 000 руб. (125 000 руб. – 118 000 руб.). Сумма процентов, исчисленная по ставке рефинансирования ЦБ РФ (Пцб), равна 3 782,47 руб. [(118 000 руб. × (13/100) × (90/365)]. НДС по процентам по векселю равен 536,57 руб. [(7 000 руб. – 3482,47 руб.) × 18/118].

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

- отгружен товар покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 118 000 руб.;

- начислен НДС по отгруженной продукции – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 18 000 руб.;

- получен собственный вексель покупателя номиналом 125 000 руб. – Д сч. 62 «Расчеты по векселям», К сч.62 – 125 000 руб.;

- сумма процентов по векселю включена в выручку – Д сч. 90, К сч. 62 – 7 000 руб.;

- начислен НДС по процентам по векселю – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 536,57 руб.

 По суммам полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ния договорных обязательств контрагентом страхователя — кредитора, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, НДС опре­деляется:

НДСдс = СВ × Рндс,

где СВ — сумма страховой выплаты, полученной страхователем при неисполнении до­говорного обязательства контрагентом страхователя- кредитора, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

С 1 июля 2016 года в НК РФ отражено, что поставщик не включает полученную страховку в базу по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ) кроме банков. Внести изменения предписал КС РФ, ранее суды и ФНС не поддерживали поставщиков.

По суммам, полученным за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов и др., НДС рассчитывается:

НДСфп = ФП × Рндс,

---

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 381; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!