Где Црк — цена реализации имущественного комплекса, руб.; БСим — суммарная балансовая стоимость реализуемого имущества, руб.

• если цена, по которой продан имущественный комплекс, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то

Кп = (Црк – БСдз – БСцб) / (БСим – БСдз –БСцб),

Где БСдз — балансовая стоимость дебиторской задолженности, руб,; БСцб — балансовая стоимость ценных бумаг, руб.

Продавцом имущественного комплекса составляется сводный счет-фактура, в котором в графе "Всего с НДС" указывается цена, по которой продан имущественный комплекс. Кроме того, в сводном счете-фактуре необходимо выделить в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумму дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

Пример. ООО «А» реализовало имущественный комплекс предприятия. Балансовая стоимость всех активов организации равна 2 000 000 руб.:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	800 000	Уставный капитал	2 000 000
Долгосрочные ценные бумаги	500 000
Готовая продукция, облагаемая НДС	600 000
Готовая продукция, не облагаемая НДС	400 000
Дебиторская задолженность	300 000
Баланс	2 000 000	Баланс	2 000 000

Вариант 1. Цена продажи имущественного комплекса, составляет 1 800 000 руб.

Поправочный коэффициент в этом случае равен:

Кп = 1 800 000 руб. / 2 000 000 руб. = 0,9.

Рассчитываем цены реализации облагаемых НДС активов:

• основные средства – 800 000 руб. × 0,9 = 720 000 руб.;

• готовая продукция, облагаемая НДС – 600 000 × 0,9 = 540 000 руб.

Остальные активы НДС не облагаются.

Рассчитываем НДС по облагаемым НДС активам:

• основные средства – 720 000 руб. × 15,25/100 = 109 800 руб.;

• готовая продукция, облагаемая НДС – 540 000 руб. × 15,25/100 = 82 350 руб.

Общая сумма НДС равна 192 150 руб. (109 800 руб. + 82 350 руб.).

В бухгалтерском учете операции по продаже отразятся следующим образом:

- списана остаточная стоимость основных средств – Д сч. 91, К сч. 01 – 800 000 руб.;

- списана стоимость ценных бумаг – Д сч. 91, К сч. 58 – 500 000 руб.;

- списана стоимость готовой продукции, облагаемой НДС – Д сч. 91, К сч. 43 – 600 000 руб.;

- списана стоимость готовой продукции, не облагаемой НДС – Д сч. 91, К сч. 43 руб. – 400 000 руб.;

- списана сумма дебиторской задолженности – Д сч. 91, К сч. 62 – 300 000 руб.;

- начислена выручка от продажи предприятия – Д сч. 76, К сч. 91 – 1 800 000 руб.;

- начислен НДС по основным средствам – Д сч. 91, К сч. 68НДС – 109 800 руб.;

- начислен НДС по готовой продукции – Д сч. 91, К сч. 68 НДС – 82 350 руб.;

- списан убыток от продажи предприятия – Д сч. 99, К сч. 91 – 392 150 руб. (1800 000 – 192 150 – 2 000 000);

- поступили деньги за проданное предприятие как имущественный комплекс – Д сч. 51, К сч. 76 – 1800 000 руб.

Баланс предприятия после продажи будет иметь вид:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Денежные средства	1 800 000	Уставный капитал	2 000 000
		Непокрытый убыток	(392 150)
		Расчеты по налогам и сборам	192 150
Баланс	1 800 000	Баланс	1 800 000

Вариант 2. Имущественный комплекс продается по цене 2 500 000 руб.

Поправочный коэффициент в этом случае равен:

Кп = (2 500 000 руб. – 500 000 руб. – 300 000 руб.) / (2 000 000 – 500 000 руб. – 300 000 руб.) = 1,42.

Рассчитываем цены реализации облагаемых НДС активов:

• основные средства – 800 000 руб. × 1,42 = 1 136 000 руб.;

• готовая продукция, облагаемая НДС – 600 000 × 1,42 = 852 000 руб.

Остальные активы НДС не облагаются.

Рассчитываем НДС по облагаемым НДС активам:

• основные средства – 1 136 000 руб. × 15,25/100 = 173 240 руб.;

• готовая продукция, облагаемая НДС – 852 000 × 15,25/100 = 129 930 руб.

Общая сумма НДС равна 303 170 руб. (173 240 руб. + 129 930 руб.).

В бухгалтерском учете операции по продаже отразятся следующим образом:

- списана остаточная стоимость основных средств – Д сч. 91, К сч. 01 – 800 000 руб.;

- списана стоимость ценных бумаг – Д сч. 91, К сч. 58 – 500 000 руб.;

- списана стоимость готовой продукции, облагаемой НДС – Д сч. 91, К сч. 43 – 600 000 руб.;

- списана стоимость готовой продукции, не облагаемой НДС – Д сч. 91, К сч. 41 руб. – 400 000 руб.;

- списана сумма дебиторской задолженности – Д сч. 91, К сч. 62 – 300 000 руб.;

- начислена выручка от продажи предприятия – Д сч. 76, К сч. 90 – 2 500 000 руб.;

- начислен НДС по основным средствам – Д сч. 91, К сч. 68НДС – 173 240 руб.;

- начислен НДС по готовой продукции – Д сч. 91, К сч. 68 НДС – 129 930 руб.;

- списана прибыль от продажи имущественного комплекса – Д сч. 99, К сч. 91 – 196 830 руб.

(2 500 000 – 303 170 – 2 000 000);

- поступили деньги за проданный имущественный комплекс – Д сч. 51, К сч. 76 – 2500 000 руб.

Баланс предприятия после продажи будет иметь вид:

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Денежные средства	2 500 000	Уставный капитал	2 000 000
		Нераспределенная прибыль	196 830
		Расчеты по налогам и сборам	303 170
Баланс	2 500 000	Баланс	2 500 000

НДС по полученным авансам и иным платежам в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав (НДСав) исчисляется следующим образом:

НДСав = А × Рндс,

где А — сумма полученных платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Пример. Организация «А» в феврале текущего года получила от организации «В» аванс в сумме 708 000 руб. под будущую поставку продукции. При получении аванса организацией «А» начисляется НДС в сумме 108 000 руб. (708 000 × 18/118); данный НДС уплачивается в бюджет по итогам первого квартала. В марте продукция на сумму 708 000 руб., в т.ч. НДС – 108 000 руб. реализуется покупателю. По реализованной продукции начисляется НДС на сумму 108 000 руб. НДС, начисленный по полученному авансу в сумме 108 000 руб., зачитывается бюджету.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

в феврале:

- получен аванс от покупателя в счет будущей поставки – Д сч. 51, К сч. 62 «Авансы полученные» - 708 000 руб.;

- начислен НДС по полученному авансу – Д сч. 76 «НДС с авансов», К сч. 68 НДС – 108 000 руб.;

в марте:

- реализована продукция покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 708 000 руб.;

- начислен НДС по отгруженной продукции – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 108 000 руб.;

- включен в состав налоговых вычетов НДС, начисленный по авансу – Д сч. 68НДС, К сч. 76 «НДС с авансов» - 108 000 руб.;

- произведен зачет полученного аванса – Д сч. 62 «Авансы полученные», К сч. 62 – 708 000 руб.

До 2009 г. поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) выписывал счет-фактуру в одном экземпляре, в которой показывал сумму НДС, начисленного с полученного аванса (предоплаты). Информация данного счета-фактуры отражалась в книге продаж.

С 2009 г. поставщик при получении авансов (предоплат) выписывает счет–фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика и НДС, указанный в счет-фактуре, отражается в книге продаж, а второй экземпляр в течение пяти дней со дня получения авансов (предоплат) поставщик должен выставить покупателю в соответствии с правилами, установленными в ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре, выставляемом при получении авансов (предоплат) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) наименование валюты;

6) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

7) налоговая ставка;

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 340; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 30 31 32 33 343536 37 38 39 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!