Рассмотрим примеры формирования положительных и отрицательных курсовых разниц (разниц в сумме налога).
Пример. Организация заключила договор на поставку своей продукции в условных денежных единица, в качестве которых выступает евро. Организация продала партию своей продукции на сумму 35 400 евро, в том числе НДС – 5 400 евро. По договору расчеты с покупателем производятся в течение 20 дней после отгрузки в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты. Через 20 дней покупатель перечислил на счет организации всю сумму долга.
Вариант 1. Курс евро на дату отгрузки составляет 34 руб./евро, курс евро на дату оплаты составил 35 руб./евро.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
- отражена выручка от реализации продукции – Д сч. 62, К сч. 90 – 1 203 600 руб. (35 400 евро × 34 руб./евро);
- начислен НДС с реализации – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 183 600 руб. (5 400 евро × 34 руб./евро);
- поступила оплата от покупателя – Д сч. 51, К сч. 62 – 1 239 000 руб. (35 400 евро × 35 руб. /евро);
- отражена положительная разница – Д сч, 62, К сч. 91 – 35 400 руб. [35 400 евро × (35 руб./евро – 34 руб./евро)]. На сумму возникшей разницы НДС не начисляется.
Вариант 2. Курс евро на дату отгрузки составил 35 руб./евро, а на дату оплаты – 34 руб./евро, все остальные данные остались без изменения.
В этом случае в бухгалтерском учете отразятся следующие проводки.
- отражена выручка от реализации продукции – Д сч. 62, К сч. 90 – 1 239 000 руб. (35 400 евро × 35 руб./евро);
- начислен НДС с реализации – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 189 000 руб. (5 400 евро × 35 руб./евро);
|
|
|
- поступила оплата от покупателя – Д сч. 51, К сч. 62 – 1 203 600 руб. (35 400 евро × 34 руб. /евро);
- отражена отрицательная разница – Д сч. 91, К сч. 62– 35 400 руб. [35 400 евро × (34 руб./евро – 35 руб./евро)]. С суммы возникшей разницы НДС не вычленяется.
НДС при передаче имущественных прав (НДСип) начисляется в зависимости от вида права.
При передаче имущественных прав (переуступка прав требования, возникших из договора купли-продажи товаров, работ, услуг) НДС начисляется с налоговой базы, определяемой как превышение суммы дохода, полученного продавцом при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Если цена продажи имущественного права не превышает сумму денежного требования, то НДС не начисляется.
Пример. У организации числится в учете (на счете 62) дебиторская задолженность за проданные товары в сумме 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб. Организация продает дебиторскую задолженность за 750 000 руб. Выручка от продажи дебиторской задолженности не облагается НДС, так как цена продажи меньше суммы требования.
В бухгалтерском учете операции по продаже дебиторской задолженности отразятся:
|
|
|
Д сч. 76, К сч. 91 – 750 000 руб. – отражена выручка от продажи;
Д сч. 91, К сч. 62 – 826 000 руб. – списывается сумма дебиторской задолженности;
Д сч. 99, К сч.91 – 76 000 руб. – списывается убыток от продажи.
При передаче имущественных прав (уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению) НДСип рассчитывается:
НДСип = (Дтр – Зпр) × Рндс,
Где Дтр – сумма дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства; Зпр– сумма расходов на приобретение требования, руб.; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).
Моментом определения налоговой базы является день уступки (последующей уступки) требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Пример. Организация приобрела дебиторскую задолженность в сумме 826 000 руб. за 750 000 руб. В установленный срок дебиторская задолженность в сумме 826 000 руб. была погашена должником.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
Д сч. 58, К сч. 76 – 750 000 руб. – приобретена дебиторская задолженность;
Д сч. 76, К сч.51 – 750 000 руб. – оплачено за приобретенную дебиторскую задолженность;
|
|
|
Д сч. 51, К сч 91 – 826 000 руб. – погашена дебиторская задолженность должником;
Д сч. 91, К сч. 58 – 750 000 руб. – списана покупная стоимость дебиторской задолженности;
Д сч. 91, К сч. 68НДС – 11 593,22 руб. [(826 000 – 750 000) × 18/118 ] – начислен НДС по погашенной дебиторской задолженности.
При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, НДСип начисляется:
НДСип = (Сим – Рпр) × Рндс,
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 338; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!