В перечень сельскохозяйственной продукции входят молоко, мясо, яйца, картофель, свекла, семечки, мед, шерсть, перо, пух, шкурки кроликов и др.
Пример. Организация закупила у физического лица 100 кг овощей для перепродажи по цене 30 руб./кг на общую сумму 3 000 руб. Все овощи были проданы за 5000 руб., включая НДС. НДС по проданным овощам равен 181,82 руб. [(5000 руб. – 3000 руб.) × 10/110].
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
- оприходованы овощи – Д сч. 41, К сч.60 – 3000 руб.;
- отгружены овощи покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 5000 руб.;
- начислен НДС по проданным овощам – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 181,82 руб.;
- списана покупная стоимость овощей – Д сч. 90, К сч. 41 – 3000 руб.
При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (с 1 апреля 2009 г.):
НДСам = (Спр – Сам) × Рндс,
где Спр - продажная стоимость реализованных автомобилей, включающая в себя цену и НДС, руб.; Сам — стоимость приобретения автомобилей у физических лиц, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).
Пример. Приобретен автомобиль у физического лица, не являющегося налогоплательщиком, для перепродажи за 300 000 руб. Данный автомобиль продан за 380 000 руб., включая НДС. НДС по проданному автомобилю равен 12 203, 39 руб. [(380 000 – 300 000) × 18/118].
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
- оприходован приобретенный автомобиль – Д сч. 41, К сч. 60 – 300 000 руб.;
- отражена выручка от продажи автомобиля – Д сч. 62, К сч. 90 – 380 000 руб.;
- начислен НДС по проданному автомобилю – Д сч. 90, К сч. 68 – 12 203,39 руб.;
|
|
|
- списана покупная стоимость автомобиля – Д сч. 90, К сч. 41 – 300 000 руб.
При продаже имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не плательщиков НДС) для перепродажи, установлен порядок заполнения счета-фактуры. В графе счета-фактуры, где указывается стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС (графа 5), в таких случаях должен отражаться размер определенной налоговой базы, а в графе 8 - соответствующая этой базе сумма налога.
НДС при реализации товаров, работ, услуг по срочным сделкам (НДСсс),т.е. сделкам, предусматривающим поставку товаров, работ, услуг после истечения срока, указанного в договоре, по цене, установленной в договоре, определяется:
НДСсс = Цср × Сндс / 100,
где Цср – стоимость реализованных товаров, работ, услуг по ценам, указанным в договоре, но не ниже цен, действующих на момент определения налоговой базы (с учетом акциза и без НДС), руб.; Сндс — ставка НДС (10% или 18%).
Пример. Организация в марте месяце текущего года заключила срочный договор на поставку 100 штук своей продукции в сентябре месяце этого же года по цене 6 000 рублей за штуку на общую сумму 600 000 руб. В сентябре месяце продукция была отгружена покупателю по цене, установленной в договоре. Себестоимость проданной продукции равна 450 000 руб. Цены на данную продукцию в сентябре установились по 6 200 руб. за штуку. НДС по данной сделке рассчитывается исходя из цены, действующей в момент реализации продукции, т.е. исходя из цены 6 200 руб./шт. Сумма НДС будет равна 111 600 руб. (6 200 × 100 шт. × 18/100).
|
|
|
В бухгалтерском учете в этом случае отражаются операции:
- отгружена продукция покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 711 600 руб. (600 000 руб. + 111 600);
- начислен НДС по отгруженной продукции исходя из цен, установившихся на момент продажи – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 111 600 руб.;
- списана себестоимость проданной продукции – Д сч. 90, к сч. 43 – 450 000 руб.
НДС при реализации посреднических услуг (НДСком) (на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров):
НДС ком = КВ × Сндс /100,
Где КВ – комиссионное вознаграждение за оказанную услугу, руб.
Пример. Комиссионер по договору комиссии реализовал партию товара, полученную от комитента. Товар был реализован за 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. За услугу по продаже товаров комиссионер начислил комиссионное вознаграждение в сумме 2000 руб., НДС по вознаграждению равно 360 руб. (2000 × 18/100). Комиссионер уплачивает в бюджет НДС только с суммы комиссионного вознаграждения, НДС со стоимости проданных товаров уплачивает комитент.
|
|
|
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
- получен товар от комитента (оприходуется на забалансовый счет 004) – Д сч. 004 – 236 000 руб.;
- отгружен товар покупателю – К сч. 004; Д сч. 62, К сч. 76 «Расчеты с комитентом» - 236 000 руб.;
- начислено комиссионное вознаграждение с учетом НДС – Д сч. 76 «Расчеты с комитентом», К сч. 90 – 2 360 руб.;
- начислен НДС по комиссионному вознаграждению – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 360 руб.;
- перечислено комитенту (выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения) – Д сч. 76 «Расчеты с комитентом», К сч. 51 – 233 640 руб. (236 000 руб. – 2 360 руб.).
В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.
Комиссионеры (агенты), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.
|
|
|
Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу комиссионерами (агентами), осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры полученные:
· комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
· комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы расчетов комиссионеры (агенты, поверенные) составляют счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.
В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, как при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.
НДС при реализации организации в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому i-му виду активов организации (НДСi):
НДСi = БСi ×Кп × Рндс / 100,
где БCi — балансовая стоимость i-го вида продаваемого актива организации, руб.; Кп — поправочный коэффициент к балансовой стоимости; Рндс— расчетная ставка НДС, % (15,25%).
Поправочные коэффициенты к балансовой стоимости имущества определяются следующим образом:
• если цена, по которой продан имущественный комплекс ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то
Кп = Црк / БСим,
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 324; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!