При переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) восстановление НДС не производится.
Суммы налога, подлежащие восстановлению при дальнейшем использовании имущества в ЕНВД и УСН, не включаются в стоимость имущества и имущественных прав, а включается в состав прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ и учитываются при налогообложении прибыли.
Пример. Торговая организация в 2015 г. приобрела товары на сумму 354 000 руб. для использования в общем режиме налогообложения. При оприходовании товаров был произведен налоговый вычет в сумме 54 000 руб. С января 2016 г. организация переводится на УСН. В декабре 2015 года восстанавливается НДС по товарам на сумму произведенного ранее налогового вычета (54 000 руб.). В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: Д сч. 91, К сч. 68НДС. Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.
Особый порядок восстановления сумм входного НДС установлен в отношении объектов недвижимости, ранее приобретенных налогоплательщиком.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в общем порядке, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, необлагаемых НДС согласно п. 2, ст. 170 НК РФ.
|
|
|
С 1 января 2015 г. данная норма применяется в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на ее территорию морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним (пп. 3 п. 2 ст. 171.1 НК РФ).
Не подлежат восстановлению суммы НДС по основным средствам:
• которые полностью самортизированы;
• у которых с момента ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Суммы НДС подлежат восстановлению в течение 10 лет, начиная с года, в котором начала начисляться амортизация. Сумма восстановленного налога отражается в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту учета налогоплательщика за последний налоговый период каждого календарного года из десяти.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится следующим образом:
НДСнедв = 1/10 × НДСвыч × ТРУно / ТРУобщ,
Где НДСвыч – сумма НДС, включенная в состав налоговых вычетов при приобретении объектов недвижимости; ТРУно – стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за календарный период, не облагаемых НДС; ТРУобщ – общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за календарный период, как облагаемых (без НДС), так и не облагаемых НДС.
|
|
|
Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Пример. Организация в марте 2009 г. приобрела здание для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Стоимость здания составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Здание было введено в эксплуатацию в этот же месяц. Вся сумма НДС по зданию была включена в состав налоговых вычетов. Амортизация по зданию начала начисляться с апреля 2009 г. Начиная с 2010 г. организация начала осуществлять деятельность, не облагаемую НДС. В этом случае, начиная с 2010 г. в конце каждого года в течение 10 лет с начала начисления амортизации необходимо восстанавливать НДС в течение периода использования здания в необлагаемой деятельности.
Например, в 2010 г. организация получила выручку:
• облагаемую НДС – в сумме 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб.;
• необлагаемую НДС – в сумме 2 000 000 руб.
|
|
|
В конце 2010 г. рассчитывается сумма восстановленного НДС:
НДСнедв = 1/10 × 180 000 × 2000 000 / 7 000 000 = 5 142,86 руб.
В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС отразится следующей записью: Д сч. 91, К сч. 68 НДС. Сумма восстановленного НДС учитывается при исчислении налога на прибыль.
При передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в общем порядке, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.
При передаче имущества участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества простого товарищества, находящегося в общей долевой собственности, с 2008 г. НДС восстанавливать не надо (пп. 2 п 3. ст.170 НК РФ.)
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 315; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!