В этом случае в счете-фактуре обязательно должны быть реквизиты реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Общая сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов (НДСвыч), определяется:

НДСвыч = НДСтру + НДСсмр + НДСтам + НДСип + НДСав + НДСопл + НДСна + НДСвоз +НДСук,

где НДСтру — НДС, предъявленный поставщиком товаров, работ, услуг; НДСсмр — НДС, начисленный налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом и уплаченный в бюджет; НДСтам — НДС, уплаченный на таможне при ввозе на таможенную территорию РФ товаров; НДСип – НДС, предъявленный продавцом имущественных прав; НДСав — НДС, начисленный налогоплательщиком с авансов и предоплат, зачитываемый при реализации товаров, работ, услуг, под которые были получены авансы (возврате авансов); НДСопл – НДС у налогоплательщиков, перечисливших поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав) авансы и предоплаты, предъявленный им поставщиком по полученным им авансам и предоплатам; НДСна — НДС, уплаченный организацией в качестве налогового агента; НДСвоз — НДС, начисленный организацией по реализованным товарам, работам, услугам, в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг); НДСук – НДС по полученным в виде вклада в уставный капитал имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по данным объектам при передаче их в уставный капитал.

В состав налоговых вычетов НДСтру включаются налоговые вычеты по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, товарам, работам, услугам.

С 2015 г. налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией.

Налоговый вычет НДС по основным средствам, построенным и принятым от подрядчика, производится в полном объеме после принятия строительно-монтажных работ от подрядчика.

Пример. Организация заключила договор подряда на строительство производственного здания. Деятельность организации облагается НДС. Работы по строительству здания были приняты от подрядчика в марте текущего года. Стоимость работ составила 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. НДС в сумме 216 000 руб. включается в состав налоговых вычетов после принятия работ от подрядчика, т. е. в марте месяце.

В бухгалтерском учете отражаются операции:

- приняты строительные работы от подрядчика – Д сч. 08, К сч. 60 – 1 200 000 руб.;

- отражен НДС по строительным работам – Д сч. 19, К сч. 60 – 216 000 руб.;

- включен НДС в состав налоговых вычетов по строительным работам – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 216 000 руб.

Налоговый вычет по приобретенному оборудованию к установке производится в полном объеме после его принятия на учет на счет 07 (ст. 172 НК РФ).

Пример. Организация приобрела оборудование к установке в мае текущего года для действующего производства. Деятельность организации облагается НДС. Счет-фактура от поставщика получен. Стоимость оборудования равна 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. Оборудование в апреле было установлено и введено в эксплуатацию. Налоговый вычет НДС в сумме 72 000 руб. производится в мае месяце после оприходования приобретенного оборудования.

В бухгалтерском учете отразятся следующие операции:

- оприходовано приобретенное оборудование – Д сч. 07, К сч.60 – 400 000 руб.;

- отражен НДС по оборудованию – Д сч. 19, К сч. 60 – 72 000 руб.;

- включен НДС в состав налоговых вычетов по оборудованию – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 72 000 руб.

- отпущено оборудование для установки и монтажа – Д сч. 08, К сч. 07 – 400 000 руб.;

- приняты подрядные работы по установке оборудования – Д сч. 08, К сч. 60 – 20 000 руб.;

- отражен НДС по подрядным работам – Д сч. 19, К сч. 60 – 3 600 руб.;

- включен НДС в состав налоговых вычетов по подрядным работам – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 3 600 руб.;

- оборудование введено в эксплуатацию – Д сч. 01, К сч. 08 – 420 000 руб. (400 000 руб. + 20 000 руб.);

Налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам, не требующим сборки, монтажа, и нематериальным активам включается в состав налоговых вычетов в полном объеме после принятия основных средств (нематериальных активов) на учет.

По определению ВАС РФ вычет НДС по приобретенным основным средствам не зависит от того, на каком счете числятся объекты – на 01 или на 08 (определение ВАС РФ от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Пример. Организация приобрела в июне текущего года компьютер стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Компьютер будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Счет- фактура от поставщика получен. В этом же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. НДС по компьютеру в сумме 9 000 руб. включается в состав налоговых вычетов в июне месяце.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

- получен от поставщика компьютер – Д сч. 08, К сч. 60 – 50 000 руб.;

- отражен НДС по компьютеру – Д сч. 19, К сч. 60 – 9 000 руб.;

- компьютер введен в эксплуатацию – Д сч. 01, К сч, 08 – 50 000 руб.;

- включен НДС в состав налоговых вычетов – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 9 000 руб.

Налоговый вычет НДС по товарам, по материалам, инструменту и хозяйственным принадлежностям, оприходованным на склад производится после оприходования товарно-материальных ценностей и указанный в счете-фактуре.

Пример. Организация оприходовала материалы, полученные от поставщика, на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Материалы будут использоваться для производства продукции, облагаемой НДС. От поставщика получен счет-фактура с указанием суммы НДС. В данном случае НДС может быть включен в состав налоговых вычетов в сумме 10 800 руб.

В бухгалтерском учете отразятся операции:

- оприходованы материалы от поставщика – Д сч. 10, К сч. 60 – 70 800 руб.;

- отражен НДС по материалам – Д сч. 19, К сч. 68НДС – 10 800 руб.;

- включен НДС в состав налоговых вычетов – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 10 800 руб.

По материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд в организациях розничной торговли за наличный расчет, в случае если отсутствует счет-фактура, списание НДС в зачет бюджету не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае полностью включается в издержки производства и обращения.

Налоговый вычет НДС по работам, услугам, выполненным подрядчиками, производится после принятия работ, оказания услуг и указанный в счете-фактуре.

Пример. Организация приняла работы по ремонту основных средств, используемых в облагаемой НДС деятельности, от подрядчика. Стоимость работ составляет 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Счета-фактуры от подрядчика получены. НДС по ремонту включается в состав налоговых вычетов в сумме 12 600 руб.

В бухгалтерском учете отразятся операции:

- приняты работы по ремонту от подрядчика – Д сч. 25, К сч. 60 – 82 600 руб.;

- отражен НДС по работам – Д сч. 19, К сч. 68НДС – 12 600 руб.;

- включен НДС в состав налоговых вычетов – Д сч. 68НДС, К сч. 19 – 12 600 руб.

По расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно НДС включается в состав налоговых вычетов только в том случае, если в проездных билетах выделен НДС. По расходам на пользование в поездах постельными принадлежностями и по найму жилого помещения в командировке НДС включается в состав налоговых вычетов при выделении его отдельной строчкой в бланках строгой отчетности, подтверждающих оплату услуг по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей и гостиничных услуг. При отсутствии бланков строгой отчетности по гостиничным услугам и пользованием постельными принадлежностями НДС включается в состав налоговых вычетов при наличии счетов-фактур.

По работам, услугам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, НДС включается в состав налоговых вычетов только в пределах установленных норм (п.7 ст. 171 НК РФ).

С 2015 г. вычет НДС в пределах нормативов применяется только к расходам, указанным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ. Это расходы на командировки (на проезд к месту служебной командировки и обратно, пользование в поездах постельными принадлежностями, наем жилого помещения) и представительские расходы. В настоящее время из этих расходов нормированию для целей налога на прибыль подлежат только представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ), поэтому НДС в состав налоговых вычетов в пределах нормы включается только по представительским расходам. По всем остальным нормируемым расходам НДС включается в состав налоговых вычетов полностью.

Налоговый вычет НДС, начисленный налогоплательщиком по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам (НДСсмр), производится на основе счета-фактуры, выписываемой налогоплательщиком, в том же налоговом периоде, в котором он был начислен, независимо от оплаты НДС в бюджет (с 2009 г.).

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 323; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 35 36 37 38 394041 42 43 44 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!