При этом вся сумма НДС, полученная указанными организациями по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
2.3.3. Порядок отражения НДС налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции
(совмещенный режим)
Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС обороты отражают НДС, предъявленный им продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав следующим образом.
По товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, для осуществления операций:
· не облагаемых налогом на добавленную стоимость, – НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• облагаемых налогом на добавленную стоимость, – НДС принимается к вычету;
• как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), – НДС распределяется пропорционально облагаемым и необлагаемым оборотам. Сумма НДС, относящаяся к облагаемым оборотам, включается в состав налоговых вычетов; сумма НДС, относящаяся к необлагаемым оборотам включается в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг.
В данном случае НДС, подлежащий вычету (НДС выч) равен:
НДСвыч = НДСрас ×Вобл / (Вобл + Восв),
Где НДСрас – НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и не облагаемыми операциями; Вобл – выручка по отгруженным товарам (работам, услугам), имущественным правам, операции по реализации которых подлежат налогообложению, без НДС; Восв – выручка по отгруженным товарам (работам, услугам), имущественным правам, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
|
|
|
НДС, подлежащий включению в стоимость приобретенного имущества и имущественных прав (НДСст), в этом случае равен:
НДСст = НДСрас × Восв / (Вобл + Восв).
Распределять НДС следует каждый налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ), т.е. каждый квартал, исходя из выручки текущего налогового периода.
По внеборотным активам (основным средствам и нематериальным активам) распределение НДС можно делать исходя из выручки за весь квартал, а можно исходя из выручки за текущий месяц (если данные активы приобретены в первом месяце квартала).
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенному имуществу и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций; при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным имуществу и имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
|
|
|
Порядок раздельного учета в совмещенном режиме отражается в учетной политике организации. В рабочем плане счетов открываются дополнительные субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
- сч. 19 субсчет «НДС по облагаемой деятельности»;
- сч. 19 субсчет «НДС к распределению».
На счетах затрат и на счете продаж также можно открыть субсчета по видам деятельности (облагаемой НДС и не облагаемой НДС).
В постановлении Правительства РФ № 1137 определен порядок ведения книг покупок по товарам (работам, услугам), которые организация использует как в облагаемом, так и необлагаемом видах деятельности.
В книге покупок в графе «Всего покупок, включая НДС» указывается лишь та часть стоимости покупок, которая относится к виду деятельности, облагаемому НДС. Данная часть стоимости покупок берется исходя из рассчитанной пропорции.
Пример. Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения, а розничная торговля переведена на ЕНВД. Налоговым периодом по НДС является квартал. В первом квартале организация получила выручку:
- по оптовой торговле – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.;
- по розничной торговле – 1 800 000 руб.
За март месяц организация понесла общие расходы, относящиеся как к оптовой, так и к розничной торговле:
- арендная плата на сумму 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.;
- расходы на рекламу на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 310; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!