День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, если налоговыми агентами сначала будут оплачены товары, работы, услуги, то они должны будут начислить НДС с выданных авансов, если сначала товары, работы, услуги будут получены налоговыми агентами, то НДС должен быть начислен в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счета-фактуры по начисленному НДС налоговые агенты составляют сами.
Организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является Российская Федерация, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также арендаторы государственного (муниципального) имущества либо покупатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (п. 3 ст. 161 НК РФ) при исчислении налога, а также при полной или частичной предоплате (в том числе с использованием безденежных форм расчетов) должны составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Впоследствии для принятия НДС к вычету этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Налоговые агенты, которые действуют на основании посреднического договора с иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ) либо реализуют имущество по решению суда или конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ), выставляют счета-фактуры покупателям - как при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и при получении предоплаты в счет такой реализации. Эти счета-фактуры регистрируются ими в книге продаж.
|
|
|
С 1 января 2015 г. операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Общая сумма НДС, начисленная налоговыми агентами (НДСна), будет складываться:
НДСна = НДСин + НДСаин + НДСар + НДСаар + НДСгос + НДСагос + НДСтов+ НДСатов + НДСказ + НДСаказ,
где НДСин, НДСар, НДСгос, НДСтов, НДСказ, – соответственно НДС, начисленный налоговым агентом по товарам, работам, услугам, полученным от иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, по арендной плате за федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, по проданным товарам по поручению государства или по решению суда; по проданным товарам (работам, услугам, переданным имущественным правам – с 2009 г.) по поручению иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ; по приобретенному имуществу, составляющему государственную казну; НДСаин, НДСаар, НДСагос, НДСатов, НДСаказ – соответственно НДС, начисленный налоговым агентом по перечисленным авансам иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, по перечисленной авансом арендной плате по государственному имуществу, по перечисленному авансу по товарам, подлежащим продаже по поручению государства или по решению суда; по перечисленному авансу по товарам, подлежащим продаже по поручению иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ; по перечисленному авансу при покупке казенного имущества.
|
|
|
СуммаНДСинрассчитывается:
НДСин = Дин × Рндс,
Где Дин — доход иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, поставившего товар, выполнившего работу, оказавшего услугу на территории РФ для российской организации, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).
По начисленному НДС с доходов иностранного лица организация должна сама выписать счет-фактуру. Перечислить вознаграждение партнеру организация может только после уплаты НДС в бюджет. В соответствии с НК РФ, банк в этом случае обязан контролировать уплату налога в бюджет. Поэтому в банк одновременно представляются платежные документы на уплату НДС и на вознаграждение иностранному партнеру.
НДС, перечисленный за иностранное лицо, организация может возместить по общим правилам (п. 3 ст. 171 НК РФ) при условии, что подписан акт о приеме-передаче работ (услуг); покупка осуществлена для деятельности, облагаемой НДС; есть счет-фактура.
|
|
|
Пример. Российская организация заключила с английской компанией, не зарегистрированной в РФ в качестве налогоплательщика, договор на оказание английской компанией маркетинговых услуг. Стоимость маркетинговых услуг составила 5900 фунтов стерлингов.
По оказанной услуге был подписан акт о приемке-передаче. Курс фунта стерлингов на дату подписания акта составил 55 руб. / фунт стерлингов. Английской компании была перечислена выручка в сумме 5000 фунтов стерлингов (за вычетом удержанного НДС). Курс ЦБ РФ на дату перечисления выручки составил 54 руб. / фунт стерлингов.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации маркетинговых услуг является место деятельности покупателя услуг. Поскольку покупатель услуг – российская организация, то место реализации – Россия, и поэтому доход английской компании должен облагаться НДС. Российская организация удержала из вознаграждения английской компании НДС и перечислила его в бюджет в установленный срок.
В бухгалтерском учете российской организации сделаны такие записи:
|
|
|
Д сч. 26, К сч. 60 – приняты к учету маркетинговые услуги, оказанные английской компанией – (5900 ф.ст. – 5900 ф.ст. × 18/118) × 55 руб. /ф.ст. = 5000 ф.ст. / 275 000 руб.;
Д сч. 19, К сч. 60 – начислен НДС – (5900 ф.ст. × 18/118) × 55 руб. /ф.ст. = 900 ф.ст. / 49 500 руб.;
Д сч. 60, К сч. 68 НДС – удержан НДС из выручки английской компании – 900 ф. ст. / 49 500 руб.;
Д сч. 68НДС, К сч. 51 – уплачен в бюджет НДС, удержанный из доходов английской компании – 49 500 руб.;
Д сч. 60, К сч. 52 – перечислено вознаграждение за маркетинговые услуги английской компании (за минусом удержанного НДС) – 5000 ф.ст. / 270 000 руб.;
Д сч. 60, К сч. 91 – списана положительная курсовая разница по счету 60 – 5 000 руб. (275 000 руб. + 49 500 руб. – 270 000 руб. – 49 500 руб.);
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 421; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!