Где Сим – стоимость приобретенного казенного имущества с НДС; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).
Пример. Организация приобрелаоборудование, составляющее государственную казну, за 59 млн. руб.
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
Д сч. 08, К сч. 60 – 50 000 000 руб. – отражена цена приобретенного оборудования;
Д сч. 19, К сч. 60 – 9 000 000 руб. – отражен НДС по оборудованию (59 000 000 руб. × 18/118 = 9 000 000 руб.);
Д сч.60, К сч. 68НДС – 9 000 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате налоговым агентом;
Д сч. 68НДС, К сч. 51 – 9 000 000 руб. – уплачен налоговым агентом НДС в бюджет;
Д сч. 60, К сч. 51 – 50 000 000 руб. – уплачено продавцу оборудования;
Д сч.01, К сч. 08 – 50 000 000 руб. – введено оборудование в состав основных средств;
Д сч.68НДС, К сч. 19 – 9 000 000 руб. – включен НДС в состав налоговых вычетов.
При перечислении аванса в счет будущей покупки казенного имущества, сумма НДСаказ определяется:
НДСаказ = АВказ × Рндс,
Где АВказ – аванс, перечисленный в счет будущей покупки казенного имущества, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).
2.3.5. Расчет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 %
По ставке 0% облагаются следующие товары, работы, услуги (п.1, ст. 164 НК РФ):
• экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
• услуги по международной перевозке товаров, осуществляемые морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. С 2015 г. услуги по авиаперевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами РФ, с остановкой в России;
|
|
|
• работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
• работы (услуги), связанные с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• перевозка пассажиров и багажа (пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ; перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами). С 18 марта 2014 г. до 1 января 2016 г. – если пункт назначения или пункт отправления находятся на территории Крыма или Севастополя – облагались НДС также по нулевой ставке;
• товары (работы, услуги) в области космической деятельности;
• реализация драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;
• реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей по установленному перечню государств, в которых по отношению к российским представительствам применяются такие же нормы (приказ МФ РФ от 14 декабря 2011 года № 173н);
|
|
|
• вывоз с территории Российской Федерации припасов в таможенном режиме перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания;
• выполнение российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ по перевозке экспортных товаров и работ, услуг, связанных с перевозкой.
Отношения с бюджетом по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов (НДСб), в случае подтверждения права налогоплательщика на ставку 0%, осуществляется по следующей схеме:
НДСб = 0 – НДС выч,
где 0 – сумма НДС, предъявляемого покупателю по операции, облагаемой по ставке 0%, равная нулю; НДСвыч – сумма НДС, включаемого в состав налоговых вычетов по товарам, работам, услугам, используемым в данной операции.
Для подтверждения права на нулевую ставку НДС при реализации товаров, работ, услуг, налогоплательщики должны в налоговые органы сдать соответствующую декларацию и пакет подтверждающих документов в срок, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ. В пакет подтверждающих документов, сдаваемых в налоговые органы, включаются документы, указанные в табл. 2.4.
|
|
|
Таблица 2.4
Перечень документов для подтверждения права на применение ставки 0% процентов
| Вид операции | Наименование документа |
| Экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны (ст. 164 п. 1 пп.1) Вывоз припасов с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (ст. 164 п. 1 пп.8) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. С 1 января 2009 г. вместо таможенных деклараций может быть представлен реестр таможенных деклараций Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ Контракт (его копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (представляют поставщики товаров в особую экономическую зону) |
| Экспорт товаров через посредников (ст. 164 п. 1 пп.1) Вывоз припасов с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов через посредников (ст. 164 п. 1 пп.8) | Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом Контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. С 1 января 2009 г. вместо таможенных деклараций подается реестр таможенных деклараций Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ Контракт (его копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (представляют поставщики товаров в особую экономическую зону) |
| Услуги по международной перевозке товаров (ст. 164 п.1 пп.2.1) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами Копия транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров на территорию РФ) |
| Работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (ст. 164 п.1 пп.2.2) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации |
| Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ (ст. 164 п.1 пп.2.3) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае, если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится). |
| Услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств (ст. 164 п.1 пп.2.4) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг Копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств |
| Работы (услуги), выполняемые российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (ст. 164 п.1 пп.2.5) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом следующих особенностей |
| Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 164 п.1 пп.2.6) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг) Копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории РФ Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ |
| Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ (ст. 164 п.1 пп.2.7) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки под процедуру таможенного транзита |
| Работы (услуги), выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта (ст. 164 п.1 подп.2.8) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации |
| Работы, услуги по перевозке товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ (ст. 164 п.1 пп.3) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией |
| Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения и (или) пункт отправления находятся за пределами РФ и перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами (ст. 164 п.1 пп.4) | Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке Реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения |
| Товары, работы (услуги), выполняемые в области космической деятельности (ст. 164 п.1 пп.5) | Договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке Акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг Сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с законодательством РФ на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары), а в случае реализации космической техники, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного назначения, - удостоверение (его копия), выданное (выданная) военным представительством Минобороны РФ |
| Реализация драгоценных металлов и камней, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам (ст. 164 п.1 пп.6) | Контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней Документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам |
| Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (ст. 164 п.1 пп.7) | Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами РФ, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, определяется Правительством РФ |
| Работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ (ст. 164 п.1 пп.9) | Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или с международными договорами РФ, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами; Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия либо свидетельствующих о помещении вывозимых с территории РФ продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита. Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита Реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения |
| Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (ст. 164 п.1 пп.10) | Контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику Выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов Документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику Документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна |
| Работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) (ст.164 п. 1 пп. 12) | Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на территорию РФ |
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 %, приведенные в табл. 2.4 документы (их копии) налогоплательщики представляют в налоговые органы в сроки, представленные в табл. 2.5.
|
|
|
Таблица 2.5
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 332; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!