Однако, согласно постановлению ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05, отсчет дней надо начинать со 181 календарного дня.
Пример. Организация 1 марта текущего года отгрузила на экспорт партию товаровна сумму 10 000 долл. США, курс доллара на дату отгрузки составил 28 руб./долл. В раздельном учете организации на счете 19 отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации данной партии товаров, в сумме 20 000 руб. Выручка в сумме 10 000 дол. США была получена 20 марта, курс доллара на дату оплаты товара составил 30 руб./долл.
В установленный срок 26 августа (180 дней) организация не представила в налоговые органы пакет подтверждающих экспорт документов и, таким образом, не подтвердила свое право на 0%. 27 августа на 181-й день организация начисляет НДС по отгруженным товарам: 10 000 долл. США × 18/100 × 30 руб./долл. = 54 000 руб. (Д сч. 91, К сч. 68НДС). Сумма начисленного НДС не учитывается при расчете налога на прибыль. Суммы входного НДС, учтенные на счете 19, включаются в состав налоговых вычетов (Д сч. 68 НДС, К сч. 19 – 20 000 руб.). НДС уплачивается в бюджет 27 августа в сумме: 54 000 руб. – 20 000 руб. = 34 000 руб. (Д сч. 68НДС, К сч. 51). Кроме того, организация должна уплатить в бюджет пени за несвоевременную уплату НДС. Моментом формирования налоговой базы в данном случае признается дата отгрузки товара, т.е. 1 марта. Уплата налога за март должна была быть произведена до 20 апреля, отсюда отсрочка платежа составила 128 дней (с 21 апреля до 27 августа). Сумма пени (П) начисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ставка ЦБ РФ (условно) – 13%):
|
|
|
П = 
В бухгалтерском учете отражаются операции:
- начислены пени – Д сч. 99, К сч. 68 – 1885,87 руб.;
- уплачены пени в бюджет – Д сч. 68, К сч. 51 – 1885,87 руб.
Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, то уплаченные им суммы НДС подлежат возмещению не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов. Подтвердить факт экспорта организация может в течение трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.
Суммы уплаченного пени на 181-й день по неподтвержденному экспорту возврату не подлежат, поскольку это не предусмотрено НК РФ.
Например, на 200-й день после отгрузки товара организация представила в налоговые органы пакет документов, подтверждающих право на 0%, и декларацию (см. условия предыдущего примера). В этом случае в течение трех месяцев производится возмещение уплаченного НДС в бюджет.
В бухгалтерском учете при этом отражаются операции:
Д сч. 91, К сч. 68НДС – (54 000 руб.) – сторнируются записи по начислению НДС;
Д сч. 51, К сч. 68НДС – 54 000 руб. – возвращается сумма НДС.
Возврат уплаченного за просрочку платежа пени не производится в связи с тем, что такая норма не установлена в НК РФ.
|
|
|
В случае если право на 0% по экспорту не было подтверждено, но сумма НДС на 181-й день не была уплачена в бюджет, то оштрафовать организацию по ст. 122 НК РФ (20 % от суммы неуплаты) налоговые органы не смогут, так как в ст. 122 говорится о занижении налоговой базы или ошибочном исчислении налога, а право на применение 0 % зависит от документального подтверждения экспорта (ФАС Московского округа от 24 июля 2008 г. № КА – А41/6837-08).
С 1 января 2018 г. при экспорте товаров можно применять ставку по НДС 18% или 10%, а не только 0%. По услугам или работам, связанным с экспортом, не нулевую ставку можно применять в следующих случаях:
· международная перевозка товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
· транспортировка, перевалка и (или) перегрузка нефти, нефтепродуктов (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
· транспортировка трубопроводным транспортом природного газа (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
· передача по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
· перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
· предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
|
|
|
· перевозка (транспортировка) товаров из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Отказаться от применения нулевой ставки можно только в отношении сразу всех экспортных операций и связанных с экспортом работ, услуг. Поэтому, скорее всего, отказ целесообразен, если такие операции происходят редко или разово.
Налогоплательщик, который намерен не применять ставку 0% по экспортным операциям, делает это в порядке, предусмотренном пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2017 N 350-ФЗ. Нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета. Срок представления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого не применяется ставка 0%.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 328; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!