Возмещение налоговых вычетов, согласно ст. 176 НК РФ, производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов.
В течение указанного срока налоговые органы проверяют обоснованность возмещения НДС и при принятии решения о возмещении производят самостоятельно зачет НДС в счет уплаты недоимок, пени, штрафных санкций по налогу или иным федеральным налогам, подлежащих уплате в бюджет; при их отсутствии зачет делается в счет уплаты текущих платежей по налогам. По истечении трех месяцев налоговый орган принимает решение о возврате сумм НДС. Возврат НДС осуществляет федеральное казначейство в течение пяти дней с момента получения решения налогового органа.
В случае нарушения возврата НДС в установленные сроки (считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки), на сумму НДС, подлежащую возврату, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Начиная с 2010 г. налогоплательщики, удовлетворяющие критериям, установленным в ст. 176.1 НК РФ, могут применять заявительный порядок возмещения НДС.
Пример. Организация отгрузила 15 марта текущего года товары на экспорт на сумму 20 000 евро. По товарам, работам, услугам, использованным для производства отгруженной продукции на экспорт, в раздельном учете на счете 19 отражен входной НДС в сумме 50 000 руб. По товарам была получена экспортная выручка 25 марта. Курс евро на 25 марта составлял 35 руб./евро. Пакет документов, подтверждающих право на ставку 0%, был собран 20 апреля текущего года, т. е. организация уложилась в установленные сроки (180 дней). Моментом реализации в этом случае является последний день квартала, в котором был собран пакет документов, т.е. 30 июня. Документы и декларация представлены в налоговые органы. Налоговые органы после проверки документов через три месяца часть НДС в сумме 30 000 руб. зачли в счет уплаты других налогов, а 20 000 руб. по заявлению организации перечислили на ее расчетный счет.
|
|
|
В бухгалтерском учете данные операции по НДС отражаются следующим образом:
– включен в состав налоговых вычетов входной НДС – Д сч. 68 «НДС к возмещению», К сч. 19 – 50 000 руб.;
– после принятия решения налоговым органом о возврате НДС – Д сч. 68НДС, К сч. 68 «НДС к возмещению»;
– произведен зачет возмещаемого НДС в счет уплаты других налогов – 30 000 руб. – Д сч. 68, К сч. 68НДС;
– возвращен остаток возмещаемого НДС на расчетный счет организации – 20 000 руб. – Д сч. 51, К сч. 68НДС
При нарушении сроков возврата НДС налоговым органом на невозвращенные в срок суммы начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ в пользу организации, которые выплачиваются из бюджета.
Пример. Организация предъявила к возмещению из бюджета 200 000 руб. Документы были представлены в налоговые органы 10 апреля текущего года. Решение о возврате было принято налоговым органом 25 июня текущего года. Возврат НДС должен был произведен до 10 июля, а фактически НДС вернули 21 июля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ (условно) равна 13%.
|
|
|
На сумму невозвращенного в срок НДС начисляются проценты (ПР):
ПР = 
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
• начислены проценты – Д сч. 76, К сч. 91 – 712,33 руб.;
• получены проценты из бюджета – Д сч. 51, К сч.76 – 712,33 руб.
В случае если право на 0% было подтверждено, а налоговые вычеты не были приняты налоговым органом, то право на вычет окончательно не теряется. Налогоплательщик в этом случае может исправить первичную документацию и счета-фактуры, если в них были допущены ошибки и заявить вычет повторно. Срок, в течение которого можно заявить вычет, составляет три года после окончания налогового периода, в котором был подтвержден экспорт (письмо МинфинаРоссии от 3 мая 2007 г. № 03-07-08/95).
Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил пакета документов, то на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, реализация указанных товаров, работ, услуг подлежит налогообложению, причем моментом определения налоговой базы в этом случае является момент отгрузки товаров. В этом случае в налоговые органы надо подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Обязанность уплатить НДС в бюджет возникает на 181-й день после отгрузки. Организации могут уплатить налог в рассрочку в течение трех месяцев по 1/3 суммы налога, подлежащего к уплате.
|
|
|
В случае если по операциям реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), связанных с экспортом и импортом товаров, полный пакет документов не собран на 181-й календарный день с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в момент отгрузки.
В случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).
|
|
|
Исчисление НДС по операциям по реализации товаров, работ, услуг, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено (НДСбн), производится следующим образом:
НДСбн = НДСнп – НДСнв,
где НДСнп — НДС, исчисленный по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, применение которой не подтверждено; НДСнв — налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, использованным для операций реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, применение которой не подтверждено.
Расчет НДСнп производится следующим образом:
НДСнп = Врн × Сндс /100,
где Врн — выручка от реализации товаров, работ, услуг по операциям, облагаемым по ставке 0 %, право на которую не подтверждено (Д сч. 91, К сч. 68; сумма начисленного НДС не учитывается при расчете налога на прибыль).
При этом выручка от реализации товаров в таможенном режиме экспорта; работ, услуг непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров, работ (услуг); с транзитом товаров через территорию РФ; с вывозом с территории РФ припасов в таможенном режиме перемещения припасов, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров(выполненных работ, оказанных услуг).
Налоговый вычет НДС (НДСнв), предъявленного по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, право на применение которой не подтверждено, производится при наличии документов, подтверждающих обоснованность данных расходов и при наличии раздельного их учета.
По неподтвержденному в установленный срок права на ставку 0% начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ с суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, за каждый день просрочки платежа. Согласно позиции Минфина России (письмо Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140), количество дней, за которые надо платить пени, начинается с 21 дня, следующего за тем налоговым периодом, в котором произошла отгрузка товара и к которому относится уточненная декларация по НДС.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 343; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!