Организация распределяет входной НДС по данным расходам между облагаемыми и не облагаемыми операциями.
В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции:
- отражена выручка по оптовой торговле – Д сч. 62, К сч. 90 субсчет «Выручка по оптовой торговле» - 1 180 000 руб.;
начислен НДС по оптовой торговле – Д сч. 90 субсчет «Выручка по оптовой торговле», К сч.68НДС – 180 000 руб.;
- отражена выручка по розничной торговле – Д сч. 62, К сч.90 субсчет «Выручка по розничной торговле» - 1 800 000 руб.;
- начислена арендная плата за первый квартал – Д сч. 44, К сч. 60 – 200 000 руб.;
- начислен НДС по арендной плате – Д сч. 19 субсчет «НДС к распределению», К сч. 60 – 36 000 руб.;
- приняты расходы по рекламе – Д сч. 44, К сч. 60 – 50 000 руб.;
- начислен НДС по рекламе – Д сч. 19 субсчет «НДС к распределению», К сч. 60 – 9 000 руб.;
- включена в состав налоговых вычетов сумма НДС по общим расходам, относящаяся к облагаемым оборотам – Д сч. 68НДС, К сч. 19 субсчет «НДС к распределению» - 16 071,43 руб. [(36 000 + 9 000) × 1 000 000 / (1 000 000 + 1 800 000)];
- включается в расходы сумма НДС по общим расходам, относящаяся к необлагаемым оборотам,– Д сч. 44, К сч. 19 субсчет «НДС к распределению» - 28 928,57 руб. [(36 000 + 9 000) × 1 800 000 / (1 000 000 + 1 800 000)].
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ в некоторых ситуациях раздельный учет можно не вести. В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство, все суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке.
|
|
|
Расчет доли расходов по операциям, не подлежащим налогообложению (Дно), производится следующим образом:
Дно = Рно / (Робл + Рно),
Где Рно – расходы по необлагаемым оборотам; Робл – расходы по облагаемым оборотам.
В законе не установлен порядок расчета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым оборотам. Они должны включить в себя совокупную сумму расходов, т.е. расходы, относящиеся как к данному виду деятельности, так и общие расходы для организации. Общие расходы для организации в целом в этом случае приходится распределять между облагаемыми и необлагаемыми оборотами пропорционально какому-либо показателю. Наиболее рациональным способом является распределение пропорционально выручке.
Пример. Организация оказывает образовательные услуги, которые не облагаются НДС (пп. 14, п. 2 ст. 149 НК РФ), и консультационные услуги, облагаемые НДС. Налоговым периодом является квартал.
В марте 2013 г. организацией были получены следующие результаты:
|
|
|
- выручка от консультационных услуг составила 1 500 000 руб., НДС – 270 000 руб.; затраты по данным услугам составили 900 000 руб., НДС по затратам – 162 000 руб.;
- выручка от образовательных услуг составила 200 000 руб.; затраты по образовательным услугам равны 31 500 руб., НДС по затратам – 5 670 руб.
Кроме затрат, относящихся к конкретным видам деятельности, организация начислила арендную плату за офис, которая относится к обоим видам деятельности. Сумма арендной платы равна 15 000 руб., НДС по арендной плате – 2 700 руб.
Сумма арендной платы распределяется между видами выручки пропорционально выручке:
- по консультационным услугам – 13 235,29 руб. [15 000 руб. × 1 500 000 руб. / (1 500 000 руб. + 200 000 руб.)];
- по образовательным услугам – 1 764,71 руб. [15 000 руб. × 200 000 руб. / (1 500000 руб. + 200 000 руб.)].
Совокупные расходы равны:
- по консультационным услугам – 900 000 руб. + 13 235, 29 руб. = 913 235, 29 руб.;
- по образовательным услугам – 31 500 руб. + 1 764, 71 руб. = 33 264, 71 руб.
Доля затрат на образовательные услуги составляет 3, 51 % [100 × 33 264, 71 руб. / (913 235, 29 руб. + 33 264, 71 руб.)]
Поскольку доля затрат на образовательные услуги не превышает 5 процентов, весь входной НДС можно включить в состав налоговых вычетов.
Порядок исчисления НДС налоговыми агентами
|
|
|
Налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет (НДСна) по следующим операциям:
· при приобретении товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, от иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
· по арендной плате по полученному в аренду федеральному имуществу, имуществу субъектов РФ и муниципальному имуществу (кроме аренды земельных участков);
· при покупке на территории РФ государственного имущества, составляющего государственную казну РФ (казну республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования);
· при реализации по заданию государства бесхозяйных ценностей, конфискованного имущества, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования; имущества, реализуемого по решению суда (в том числе в связи с банкротством);
· при реализации на территории РФ организациями и индивидуальными предпринимателями на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием в расчетах товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
|
|
|
Моментом определения налоговой базы налоговыми агентами является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 310; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!