Где ФП — сумма полученной финансовой помощи (других денежных средств), руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).
Пример. Организация получила от покупателей своей продукции финансовую помощь в сумме 236 000 руб. Поскольку данная помощь связана с оплатой товаров, работ, услуг, то по ней необходимо начислить НДС. Сумма НДС по финансовой помощи равна 36 000 руб. (236 000 руб. × 18/118).
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
- получена финансовая помощь от покупателя продукции – Д сч. 91, К сч. 51 – 236 000 руб.;
- начислен НДС по финансовой помощи – Д сч. 91, К сч. 68НДС – 36 000 руб.
Согласно письму Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-07-11/107, по штрафным санкциям по хозяйственным договорам, полученным от покупателей, начисляется НДС, поскольку данные суммы связаны с оплатой, товаров, работ, услуг. Поскольку штрафы – это не средства, связанные с оплатой ТРУ, а средства, связанные с нарушением договоров, НДС по ним можно не начислять, тем более что арбитражная практика поддерживает в этом налогоплательщиков (ВАС России от 5 февраля 2008 г. № 11 144/07 и др.)
По штрафным санкциям по хозяйственным договорам, полученным покупателем от поставщика, НДС не начисляется.
Расчет НДС, подлежащего восстановлению (НДСвос)
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащие восстановлению налогоплательщиком, включают в себя:
НДСвос = НДСук + НДСно + НДСав,
Где НДСук – НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету и восстановленный при передаче имущества и имущественных прав как вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; НДСно – НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету и восстановленный при дальнейшем использовании имущества и имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению; НДСав – НДС, ранее принятый налогоплательщиком к вычету по перечисленным авансам и восстановленный при возврате аванса.
|
|
|
В указанных выше случаях сумма восстановленного налога по всем видам имущества, кроме амортизируемого имущества, равна:
НДСук (НДСно) = НДСр выч;
Где НДСрвыч – сумма НДС, принятая ранее к вычету.
По амортизируемому имуществу сумма восстановленного налога равна:
НДСук (НДСно) = НДСрвыч × Сост /Сперв,
Где НДСрвыч – сумма НДС, принятая ранее к вычету по амортизируемому имуществу; Сост – остаточная стоимость амортизируемого имущества без учета переоценки; Сперв – первоначальная стоимость амортизируемого имущества.
По перечисленным покупателем авансам и предоплатам в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) при изменении условий либо расторжения соответствующего договора и возврата перечисленных сумм авансов и предоплат, покупателем восстанавливается сумма НДС (НДСав) в том налоговом периоде, в котором налог подлежит вычету или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат авансов и предоплат.
|
|
|
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (с 2009 г.).
Суммы налога, подлежащие восстановлению при передаче имущества в уставный капитал других организаций (паевые фонды кооперативов) включается в сумму финансовых вложений в уставный капитал (Д сч. 58, К сч.68 НДС) и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
НДС восстанавливается в том периоде, когда произошла передача.
Пример. В организации числится в учете основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб., сумма начисленной амортизации по нему равна 30 000 руб. Сумма ранее принятого налогового вычета по НДС по основному средству составила 18 000 руб. Данное основное средство было передано как вклад в уставный капитал другой организации 14 ноября текущего года. Сумма восстановленного НДС будет равна:
|
|
|
НДСвук = 18 000 × (100000 – 30000) / 100000 = 12 600 руб.
Восстановление НДС надо произвести на момент передачи основного средства. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена: Д сч. 58, К сч. 68НДС. НК РФ не установил порядка принятия суммы восстановленного НДС в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль.
Восстановление НДС, ранее включенного в состав налоговых вычетов, производится при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов для операций, не облагаемых НДС, в соответствии со ст. 170 НК РФ:
• производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
• производство и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
• производство и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст. 146 НК РФ (кроме вкладов в уставные капиталы и передачи правопреемникам при реорганизации).
|
|
|
Суммы налога, подлежащие восстановлению при дальнейшем использовании имущества в операциях, не облагаемых НДС (НДСно), не включаются в стоимость имущества и имущественных прав, а включается в состав прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ и учитываются при налогообложении прибыли. Восстановление сумм налога производится в том периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
Пример. Организация приобрела материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. для производства продукции, облагаемой НДС. По купленным материалам НДС был включен в состав налоговых вычетов. В дальнейшем данные материалы были использованы в операциях, не облагаемых НДС.
Восстановление НДС производится на момент отпуска материалов для осуществления операций, не облагаемых НДС. Сумма восстановленного НДС равна сумме произведенного ранее при оприходовании материала налогового вычета (90 000 руб.). В бухгалтерском учете данная операция отражается: Д сч. 91, К сч. 68НДС. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на патентную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 390; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!