НДСик – НДС, начисленный при реализации предприятия, как имущественного комплекса.
Далее рассмотрим составляющие начисленного НДС (НДСнач).
Начисление НДСкп производится в момент определения налоговой базы, которым является наиболее ранняя из следующих дат:
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При продаже недвижимости моментом начисления НДС является дата передачи объекта недвижимости покупателю по передаточному акту (с 1 октября 2014 г.).
В случае если моментом определения налоговой базы являлся день получения аванса под предстоящие поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы и производится начисление НДС на момент отгрузки товаров (работ, услуг).
НДС при реализации организацией по договорам купли-продажи продукции, товаров, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов, по договорам выполнения работ, оказания услуг (НДСкп) начисляется:
НДСкп = Цпр × Сндс / 100,
где Цкп — продажная стоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов (по цене сделки), руб.; Сндс — ставка налога, % (10% или 18%).
|
|
|
По НДС установлены ставки, приведенные в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Ставки НДС
| № п/п | Ставка НДС | Виды товаров, работ, услуг | ||
| 1 | 10 % | Продовольственные товары по перечню, установленному в НК РФ | ||
| Детские товары по перечню, установленному в НК РФ | ||||
| Периодические печатные издания (кроме рекламного или эротического характера). Рекламный характер – реклама составляет свыше 40 процентов объема одного номера. Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Перечень средств массовой информации утвержден постановлением Правительства РФ № 41 от 23.01.2003 г. | ||||
| Книжная продукция, связанная с образованием и культурой (кроме рекламного или эротического характера) | ||||
| Лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, лекарственные средства, предназначенные для клинических испытаний. Коды по ОКП определяются Правительством РФ | ||||
| Изделия медицинского назначения. Коды по ОКП определяются Правительством РФ | ||||
| Ввоз указанных товаров на таможенную территорию РФ | ||||
| 2
| 18 % | По товарам, работам, услугам, кроме указанных в п. 1, 3, 4 настоящей таблицы | ||
| При ввозе товаров на таможенную территорию РФ | ||||
| 3 | 10/110 18/118 | При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров | ||
| При передаче некоторых видов имущественных прав | ||||
| При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг | ||||
| При удержании налога налоговыми агентами (кроме реализации бесхозяйных, конфискованных и т.п. товаров; при реализации товаров иностранных организаций на территории РФ по посредническим договорам) | ||||
| При реализации товаров, работ, услуг, приобретенных на стороне и учитываемых вместе с НДС | ||||
| При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенной у физических лиц | ||||
| При реализации легковых автомобилей, приобретенных у физических лиц | ||||
| В иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом | ||||
| 4 | 15,25% | При продаже предприятия как имущественного комплекса |
Пример. Организация по договору купли-продажи отгрузила покупателю 1000 единиц продукции по цене 150 руб./шт. Сумма сделки по ценам составила 150 000 руб. Ставка НДС – 18%. НДС по отгруженной покупателю продукции равен 27 000 руб. (150 000 руб. × 18/100).
|
|
|
В бухгалтерском учете данные операции отражаются:
Д сч. 62, К сч. 90 – 177 000 руб. (цена + НДС) – отражена выручка по проданной продукции покупателю;
Д сч. 90, К сч. 68НДС – 27 000 руб. – начислен НДС по выручке.
При реализации товаров по договорам купли-продажи, по договорам выполнения работ, оказания услуг с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством:
НДСкп = Цпр ×Сндс / 100,
где Цпр — продажная стоимость реализованных товаров, работ, услуг по фактическим ценам реализации, руб.; Сндс — ставка НДС (10% или 18%).
Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.
|
|
|
Пример. Организация продает продукцию по государственным регулируемым ценам – 100 руб./ кг. Продано 1000 кг продукции. Выручка от продажи без НДС составила 100 000 руб. НДС по проданной продукции исчисляется исходя из цены фактической реализации, он равен 18 000 руб. (100 000 руб. × 18/100). Затраты по проданной продукции составили 150 000 руб. Из бюджета получена субвенция на покрытие убытка в сумме 50 000 руб., данная сумма НДС не облагается.
При оказании услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья и материалов:
НДСкп = Собр × Сндс / 100,
где Собр — стоимость обработки продукции (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в нее НДС, руб.; Сндс — ставка НДС (18%).
Пример. Организация производит подакцизную продукцию из давальческого сырья. Цена услуги по изготовлению продукции (без НДС) определена в сумме 200 000 руб. Сумма акциза, начисленная по произведенной продукции, равна 15 000 руб. НДС в этом случае будет равен 38 700 руб. [(200 000 + 15 000) × 18/100].
При реализации товаров по договорам купли-продажи, работ, услуг по договорам выполнения работ, оказания услуг, заключенным в условных денежных единицах, по возникающим положительным (отрицательным) разницам в сумме налога НДС не начисляется. В качестве условных денежных единиц чаще всего принимают иностранную валюту (доллар США, евро и др.). В бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за разных курсов условных единиц на дату отгрузки и на дату оплаты называются курсовыми, а в налоговом учете – разницами в сумме налога (до 1 июля 2014 г. в налоговом учете возникающие разницы назывались суммовыми).
В случае получения авансов (предоплат) в условных денежных единицах, они пересчитываются в рубли по курсу условной единицы на дату получения денежных средств. В дальнейшем при отгрузке товаров (работ, услуг), их стоимость отражается в сумме аванса, пересчитанного на дату его получения. В этом случае курсовых разниц (разниц в сумме налога) не возникает.
Разницы возникают только тогда, когда отгрузка предшествует оплате. При отгрузке сумма долга исчисляется по курсу условной денежной единицы на день отгрузки, а при оплате сумма исчисляется по курсу условной денежной единицы на день оплаты. НДС по разнице в сумме налога не начисляется.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 334; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!