Налоговый учет по налогу на прибыль. 6 страница
│убытки" │ │
├───────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┤
│Сформирована прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) (стр. 140│
│формы N 2) │
├─────────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────┤
│ 99 УРНП │ 68 │Отражен условный расход по налогу на прибыль │
├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│ 99 ПНО │ 68 │Отражено постоянное налоговое обязательство │
├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
|
|
|
│ 68 │ 99 ПНА │Отражен постоянный налоговый актив │
├─────────────┴─────────────┴─────────────────────────────────────────────┤
│Кредитовое сальдо по балансовому счету 99: │
│кредитовое сальдо по субсчету 99 "Прибыли и убытки" - дебетовое сальдо по│
│субсчету 99 УРНП - дебетовое сальдо по субсчету 99 ПНО + кредитовое │
│сальдо по субсчету 99 ПНА │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Сформирована чистая прибыль (стр. 190 формы N 2) │
|
|
|
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 5
Основываясь на приведенной схеме, можно вывести уравнение для определения показателя чистой прибыли по стр. 190 формы N 2. Для составления уравнения воспользуемся условными обозначениями, приведенными в фрагменте формы 2:
ЧП = БП - УРНП - ПНО + ПНА (уравнение N 1)
или
ЧП = БП - (УРНП + ПНО - ПНА) (уравнение N 2).
С другой стороны, у нас есть уравнение для расчета текущего налога на прибыль через цепочку постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств:
ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА
или
ТНП = (УРНП + ПНО - ПНА) + ОНА - ОНО .
ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА
Поменяем местами показатели этого уравнения:
-ОНА + ОНО + ТНП = УРНП + ПНО - ПНА (уравнение N 3).
ДЕЛЬТА
Подставим показатели левой части уравнения N 3 в правую часть уравнения N 2:
|
|
|
ЧП = БП - (-ОНА + ОНО + ТНП)
ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА
или
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП (уравнение N 4).
ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА
На основе полученных уравнений N 1 и N 4 выведем проверочные соотношения строк формы N 2:
- соотношение 1: стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x ставка налога на прибыль) +/- стр. 200;
- соотношение 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150.
Рассмотрим на примерах, как заполнить соответствующие строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при учете расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.
Пример. На начало года у организации входящее сальдо по балансовому счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составляло 30 000 руб.
Ситуация 1. Балансовая прибыль совпадает с налоговой базой и составляет 50 000 руб. В налоговой декларации исчислен налог на прибыль в размере 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%), в т.ч. в федеральный бюджет - 1000 руб., региональный бюджет - 9000 руб.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);
Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 10 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль;
|
|
|
Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1000 руб. - начислен налог в федеральный бюджет;
Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный бюджет" - 9000 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.
Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 34).
Таблица 34
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
тыс. руб.
| Показатель | За отчетный | |
| наименование | код | |
| 1 | 2 | 3 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 50 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | - |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | - |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (10) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 40 |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | - |
В рассмотренной ситуации текущий налог на прибыль (ТНП) равен условному расходу по налогу на прибыль: ТНП = УРНП = 10 000 руб.
По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:
Д-т 84 К-т 99 - 40 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.
Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 70 000 руб. (30 000 + 40 000).
Отразим нераспределенную прибыль в бухгалтерском балансе (табл. 35).
Таблица 35
Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе
тыс. руб.
| ПАССИВ | Код пока- зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 30 | 70 |
Ситуация 2. Балансовая прибыль составляет 50 000 руб. В расходы по обычным видам деятельности включены командировочные расходы, расходы на рекламу и представительские расходы, размеры которых превышают нормы, установленные для целей налогообложения. В бухгалтерском учете таких ограничений не существует. Это означает, что "сверхнормативные" расходы, отраженные в бухгалтерском учете, никогда не будут признаны расходами в налоговом учете. Следовательно, они образуют постоянные разницы. Предположим, за год постоянные разницы составили 10 000 руб. При этом налоговая база за год будет равна 60 000 руб. (50 000 + 10 000). Рассчитаем налог на прибыль для налоговой декларации: 60 000 руб. x 20% = 12 000 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 1200 руб., региональный бюджет - 10 800 руб. В бухгалтерском учете у нас появится постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое рассчитывают как произведение постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль. Для отражения постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете введем специальный субсчет 99 "ПНО". В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);
Д-т 99 "УРНП" К-т 68 "Расчет налога на прибыль" - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1200 руб. - начислен налог в федеральный бюджет;
Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный бюджет" - 10 800 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.
Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 36).
Таблица 36
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
| Показатель | За отчетный | Справочно: | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 50 | 50 000 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | - | - |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (12) | (12 000) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 38 | 38 000 |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | (2) | (2 000) |
Проверить правильность заполнения формы N 2 можно двумя способами:
1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 - 12 000 = 38 000 руб.;
2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 24%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.
В рассмотренном случае связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением: ТНП = УРНП + ПНО = 10 000 + 2000 = 12 000 руб.
По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:
Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.
Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).
Отразим нераспределенную прибыль в бухгалтерском балансе (табл. 37).
Таблица 37
Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе
тыс. руб.
| ПАССИВ | Код пока- зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 30 | 68 |
Ситуация 3. Балансовая прибыль составляет 50 000 руб., постоянные разницы - 10 000 руб. Кроме того, в бухгалтерском учете отражена вычитаемая временная разница в размере 6000 руб. Разница возникла в результате продажи с убытком недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском учете этот убыток признается единовременно в отчетном периоде, когда он образовался. В налоговом же учете он будет признаваться частями в течение оставшегося срока полезного использования проданного основного средства. Таким образом, налоговая база за год составит 66 000 руб. (50 000 + 10 000 + 6000). Рассчитаем налог на прибыль для налоговой декларации: 66 000 руб. x 20% = 13 200 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 1320 руб., региональный бюджет - 11 880 руб. В бухгалтерском учете появится отложенный налоговый актив (ОНА), который рассчитывают как произведение вычитаемых временных разниц и действующей ставки налога на прибыль. Для отражения отложенных налоговых активов используют балансовый счет 09. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);
Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Д-т 09 К-т 68 - 1200 руб. (6000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;
Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1320 руб. - начислен налог на прибыль в федеральный бюджет;
Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный бюджет" - 11 880 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.
Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 38).
Таблица 38
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
| Показатель | За отчетный | Справочно: | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 50 | 50 000 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 1 | 1 200 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | - | - |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (13) | (13 200) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 38 | 38 000 |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | (2) | (2 000) |
Проверим правильность заполнения стр. 190:
1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 + 1200 - 13 200 = 38 000 руб.;
2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 20%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.
В рассмотренной ситуации связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением:
ТНП = УРНП + ПНО + ОНА = 10 000 + 2000 + 1200 = 13 200 руб.
ДЕЛЬТА
По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:
Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.
Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).
Отразим нераспределенную прибыль и отложенный налоговый актив в бухгалтерском балансе (табл. 39).
Таблица 39
Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе
тыс. руб.
| АКТИВ | Код пока- зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | - | 1 |
| ПАССИВ | Код пока- зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 30 | 68 |
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 191; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!