Налоговый учет по налогу на прибыль. 4 страница
--------------------------------
<*> Примечание. В настоящее время в Плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов, полученных в пользование. Если у вас есть указанные объекты, введите номер забалансового счета самостоятельно (например, забалансовый счет 012) и не забудьте включить его в рабочий план счетов, утвержденный приказом по учетной политике вашей организации.
Как видим, в рекомендованной Минфином России форме баланса в Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не включены счета 003 (материалы, принятые в переработку), 005 (оборудование, принятое для монтажа), 006 (бланки строгой отчетности), 011 (основные средства, сданные в аренду). Если у вас есть объекты, учитываемые на этих счетах, следует ввести дополнительные строки в форму баланса.
Некоммерческие организации должны исключить из бухгалтерского баланса стр. 410, 430 и 440. Вместо них следует включить строку "Целевое финансирование", по которой отражается кредитовое сальдо по балансовому счету 86.
Обратите внимание! При составлении промежуточной отчетности по стр. 470 бухгалтерского баланса отражается сальдо по двум счетам - 84 и 99.
На годовом общем собрании акционеров, участников принимается решение о распределении прибыли (покрытии убытка), полученной обществом. На основе протокола общего собрания бухгалтер должен сделать проводки по распределению прибыли на дату составления протокола.
|
|
|
Пример. На утверждение годовому собранию акционеров был представлен бухгалтерский баланс со следующими показателями в разделе "Капитал и резервы" (табл. 31).
Таблица 31
Бухгалтерский баланс общества
| Пассив | Код показателя | На конец отчетного периода, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 410 | 10 000 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | - |
| Добавочный капитал | 420 | 5 000 |
| Резервный капитал | 430 | 500 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 500 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | - |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 2 000 |
| Итого по разделу III | 490 | 17 500 |
По решению собрания акционеров, состоявшегося 25 мая 2010 г., прибыль 2009 г. распределена следующим образом:
|
|
|
- на пополнение уставного капитала - 500 000 руб.;
- на увеличение резервного капитала в соответствии с законодательством - 25 000 руб. (500 000 руб. x 5%);
- на капитальные вложения для приобретения оборудования - 1 000 000 руб.;
- на выплату дивидендов - 475 000 руб.
Среди акционеров общества нет работников организации.
На основании решения годового собрания в учете организации 25 мая 2010 г. сделаны такие проводки:
Д-т 84 К-т 75/1 - 500 000 руб. - отражена часть прибыли, направленная на пополнение уставного капитала. (Обратите внимание: запись по балансовому счету 80 можно будет сделать только после регистрации изменений в уставные документы. На основании свидетельства о регистрации изменений, выданного налоговым органом, бухгалтер сделает проводку: Д-т 75/1 К-т 80 - 500 000 руб.);
Д-т 84 К-т 82 - 25 000 руб. - часть прибыли направлена на пополнение резервного капитала;
Д-т 84 К-т 75/2 - 475 000 руб. - отражена часть прибыли, направленная на выплату дивидендов.
Запись на сумму прибыли, направленной на капитальные вложения, будет сделана после приобретения оборудования на сумму фактических затрат, не превышающих сумму, определенную общим собранием. До приобретения оборудования указанная сумма может быть учтена обособленно на счете 84, субсчет "Нераспределенная прибыль использованная", если такой субсчет предусмотрен рабочим планом счетов организации: Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль образованная") К-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") - 1 000 000 руб.
|
|
|
В июле 2010 г. организация закупила оборудование за счет прибыли предыдущего года. Его стоимость составила 1 050 000 руб., т.е. больше 1 000 000 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
Д-т 08/4 К-т 60 - 1 050 000 руб. - на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);
Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 83 - 1 000 000 руб. - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения.
Если фактическая стоимость оборудования составит менее 1 000 000 руб. (например, 900 000 руб. без НДС), в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д-т 08/4 К-т 60 - 900 000 руб. - на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);
Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 83 - 900 000 руб. - на сумму нераспределенной прибыли, фактически направленной на капитальные вложения. Таким образом, в составе нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) останется прибыль в размере 100 000 руб. Ее следует отразить в составе нераспределенной прибыли образованной:
|
|
|
Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль образованная") - 100 000 руб. - на сумму прибыли, не использованной для приобретения оборудования.
Решение об использовании этой части нераспределенной прибыли будет принято на годовом собрании акционеров по результатам 2010 г.
Никакие самостоятельные записи по балансовому счету 84 бухгалтер сделать не может, за исключением связанных с:
- уценкой основных средств (Д-т 84 К-т 01 и Д-т 02 К-т 84) и нематериальных активов (Д-т 84 К-т 04, Д-т 05 К-т 84);
- выбытием основного средства, по которому ранее была проведена дооценка (Д-т 83 К-т 84);
- доведением величины уставного капитала до величины чистых активов в соответствии с действующим законодательством (Д-т 80 К-т 84);
- реформацией баланса на конец отчетного года (Д-т 99 К-т 84 или Д-т 84 К-т 99).
Если по итогам отчетного года организация получила убытки, собрание может принять решение направить на покрытие убытка часть резервного фонда, образованного в установленном порядке, либо собственные средства. В таких случаях в бухгалтерском учете организации на дату составления протокола собрания следует сделать такие проводки:
Д-т 82 К-т 84 - средства резервного фонда направлены на покрытие убытка отчетного года;
Д-т 73 К-т 84 - отражена задолженность работников организации, являющихся ее учредителями (участниками), по покрытию убытка отчетного года;
Д-т 75/1 К-т 84 - отражена задолженность других учредителей (участников) организации по покрытию убытка отчетного года.
9.2. Отчет о прибылях и убытках
9.2.1. Основные понятия и определения
В предыдущем разделе мы выяснили, что балансовый отчет показывает остатки на конкретную дату имущества и обязательств компании, а также величину собственных вложений владельцев компании. В отчете о прибылях и убытках отражается движение хозяйственных процессов компании за конкретный (отчетный) период, которые приводят к получению прибыли или убытков. Таким периодом является месяц, квартал, год. Отчет о прибылях и убытках показывает, какие доходы от своей деятельности получила компания и какие расходы она понесла для получения этих доходов. При этом доходы и расходы должны быть соотнесены между собой методом начислений в соответствии с правилами, установленными законодательством по бухгалтерскому учету. Главное уравнение отчета о прибылях и убытках:
Доходы - Расходы = Прибыль (Убытки).
Безусловно, получение убытков - это первый сигнал, ставящий под сомнение целесообразность хозяйственной деятельности компании.
Важнейшее значение для оценки деятельности компании имеет классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Разным типам доходов соответствуют определенные расходы. Структуру отчета о прибылях и убытках представим в виде следующей схемы (рис. 2).
Структура отчета о прибылях и убытках
| 1 | Продажи (выручка-нетто от продаж) |
| 2 | Себестоимость продаж (прямые издержки на реализованную продукцию <*>, или себестоимость проданной продукции) |
| 3 | Валовая прибыль (общая маржа): стр. 1 - стр. 2 |
| 4 | Расходы, связанные с реализацией продукции (издержки обращения, коммерческие расходы) |
| 5 | Административные (управленческие) расходы |
| 6 | Прибыль от основной деятельности (прибыль до уплаты процентов и налогов): стр. 3 - стр. 4 - стр. 5 |
| 7 | Проценты, полученные от размещения временно свободных денежных средств |
| 8 | Затраты на уплату процентов по привлеченным займам и кредитам |
| 9 | Доходы, не связанные с основными видами деятельности компании (побочные или прочие доходы) минус расходы, связанные с получением побочных доходов |
| 10 | Прибыль до налога: стр. 6 + стр. 7 - стр. 8 +/- стр. 9 |
| 11 | Налог на прибыль |
| 12 | Чистая прибыль: стр. 10 - стр. 11 |
Рис. 2
--------------------------------
<*> Примечание. Под продукцией в этой схеме понимается продукт (результат) основных (обычных) видов деятельности компании: готовая продукция, товары, работы, услуги.
Валовая прибыль определяется как разность между продажами и прямыми затратами на проданную продукцию (себестоимостью проданной продукции). Эти затраты очищены от:
- коммерческих расходов, связанных исключительно с обращением продукции (с процессом продаж);
- административных (управленческих) расходов в случаях, когда компания относит их к условно-постоянным и списывает непосредственно в уменьшение прибыли.
Если компания включает административные расходы в себестоимость проданной продукции, в своем отчете о прибылях и убытках она не отражает их отдельной строкой.
Если компания получит отрицательную общую маржу, это может означать, что:
- либо не контролируются затраты;
- либо структура ценообразования в отрасли не обеспечивает данной компании получение прибыли, следовательно, надо принять решение о свертывании неконкурентоспособных видов деятельности.
Прибыль от основной деятельности получают путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих затрат, которые прямо связаны с процессом получения дохода.
Прибыль до налога получается после вычитания затрат, не связанных с производственным процессом. В первую очередь это относится к уплаченным процентам по выбранному компанией способу финансирования своего бизнеса. Компания может полностью финансироваться ее владельцами (за счет увеличения уставного капитала и реинвестирования нераспределенной прибыли), тогда прибыль от основной деятельности не будет уменьшаться на расходы по уплате процентов. Собственники компании могут выбрать иной путь: финансировать бизнес в основном за счет привлечения заемных средств и увеличения обязательств компании. Ценой такого решения будет увеличение расходов по уплате процентов и, как следствие, уменьшение прибыли, полученной от основной деятельности.
Таким образом, прибыль от основной деятельности характеризует уровень затрат, связанных с производственной деятельностью. Уменьшение этой прибыли на уплаченные проценты характеризует способ финансирования производственной деятельности.
Чистая прибыль получается путем уменьшения прибыли до налога на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Это окончательное измерение дохода от бизнеса.
При составлении отчета о прибылях и убытках используйте в работе:
- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
- ПБУ 9/99 "Доходы организации";
- ПБУ 10/99 "Расходы организации";
- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
9.2.2. Применение ПБУ 18/02
Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных и бюджетных), должны отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по налогу на прибыль, а также составлять бухгалтерскую отчетность с учетом ПБУ 18/02. Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации вправе не применять это ПБУ, если закрепят данное право в бухгалтерской учетной политике.
Появление ПБУ 18/02 связано с тем, что с введением гл. 25 НК РФ все налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют налог на прибыль по данным налогового учета, который ведется параллельно с бухгалтерским. Различия в формировании прибыли в бухгалтерском и налоговом учете представлены в табл. 32.
Таблица 32
Различия бухгалтерского и налогового учетов
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| N п/п | Формирование прибыли до налогообложения | Порядок формирования | N п/п | Формирование налоговой базы | Порядок формирования |
| 1 | Доходы от обычных видов деятельности | ПБУ 9/99 | 1 | Доходы от реализации | Статьи 248, 249, 271, 273, 276, 279, 280 - 282.1, 290, 293, 294.1, 295, 298, 299.1, 301 - 305, 316, 329 - 333 НК РФ |
| 2 | Расходы по обычным видам деятельности | ПБУ 10/99 | 2 | Расходы, связанные с реализацией | Статьи 252, 253, 254, 255, 256 - 259.3, 260 - 264.1, 267, 268, 268.1, 272, 273, 275.1, 276, 279, 280 - 282.1, 291, 294, 294.1, 296, 299, 299.2, 301 - 305, 318, 319, 322 - 327, 329 - 333 НК РФ |
| 3 | Прочие доходы | ПБУ 9/99 | 3 | Внереализационные доходы | Статьи 248, 250, 271, 273, 276, 278, 281, 282.1, 328 НК РФ |
| 4 | Прочие расходы | ПБУ 10/99 | 4 | Внереализационные расходы | Статьи 252, 265, 266, 267.1, 269, 272, 273, 276, 292 НК РФ |
| 5 | Прибыль/убыток до налогообложения (бухгалтерская прибыль/убыток) | Стр. 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 | 5 | Налоговая база по налогу на прибыль <*> (налогооблагаемая прибыль/убыток) | Стр. 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 |
--------------------------------
<*> Примечание. Если в налоговом учете образуется убыток, налоговая база по налогу на прибыль принимается равной нулю. Соответственно, налог на прибыль, исчисленный с нулевой налоговой базы, также равен нулю.
Исчисленная в налоговом учете налоговая база (далее - налогооблагаемая прибыль/убыток), как правило, не совпадает с прибылью до налогообложения (далее - бухгалтерская прибыль/убыток), сформированной в бухгалтерском учете.
Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:
- различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;
- ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;
- различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.
Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. В теории бухгалтерского учета указанные различия называются постоянными и временными разницами. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).
Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль/убыток, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов либо учитываемые при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаваемые для целей бухучета как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль/убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
В конечном итоге взаимосвязь бухгалтерской прибыли/убытка с налогооблагаемой прибылью/убытком отражается через цепочку постоянных и временных разниц.
Связь между бухгалтерской прибылью/убытком и налоговой базой по налогу на прибыль представлена на рис. 3.
Связь между бухгалтерской прибылью/убытком
и налоговой базой по налогу на прибыль
| Бухгалтерская прибыль/убыток | |
| + постоянные разницы | 1) расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет; 2) доходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет |
| - постоянные разницы | 1) расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет; 2) доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет |
| + вычитаемые временные разницы | 1) расходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующих отчетных периодах; 2) доходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующих отчетных периодах |
| - списание (погашение) вычитаемых временных разниц | 1) в налоговом учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в бухгалтерском учете; 2) в бухгалтерском учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в налоговом учете |
| - налогооблагаемые временные разницы | 1) расходы признаются в налоговом учете в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете они будут признаны в последующие отчетные периоды; 2) доходы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в налоговом учете они будут признаны в последующие отчетные периоды |
| + списание (погашение ) налогооблагаемых временных разниц | 1) в бухгалтерском учете признаются расходы, которые в прошлых отчетных периодах были признаны в налоговом учете; 2) в налоговом учете признаются доходы, которые в прошлые отчетные периоды были признаны в бухгалтерском учете |
| = Налогооблагаемая прибыль/убыток | |
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 185; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!