Налоговый учет по налогу на прибыль. 2 страница
12) все существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Несущественные показатели могут отражаться в итоговых строках, но с обязательной расшифровкой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Каждая организация должна определить в приказе по учетной политике круг существенных показателей.
В практике российского бухгалтерского учета, как правило, применяется 5%-ный "порог существенности". Это означает, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Например, в разд. I бухгалтерского баланса на конец года организации необходимо отразить остаточную стоимость основных средств в размере 2800 тыс. руб., нематериальных активов - 200 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы в виде вложений в приобретение основных средств (дебетовое сальдо по субсчету 08/4) - 500 тыс. руб. Итоговая сумма по разд. I составила 3500 тыс. руб. В бухгалтерской учетной политике организации записано, что показатель считается существенным, если отношение величины этого показателя в денежном выражении к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Проверим показатель "прочие внеоборотные активы" на признак существенности: (500 000 руб. : 3 500 000 руб.) x 100% = 14,3%. В нашем примере показатель оказался существенным, поэтому в бухгалтерском балансе он должен быть отражен обособленно по вписываемой строке. Это можно сделать так (табл. 26).
|
|
|
Таблица 26
Бухгалтерский баланс
тыс. руб.
┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐
│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │
│ │пока- │отчетного│отчетного│
│ │зателя│ года │ периода │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
|
|
|
│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Нематериальные активы │ 110 │ - │ 200 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Основные средства │ 120 │ 3100 │ 2800 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Прочие внеоборотные активы │ 150 │ 50 │ 500 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
|
|
|
│В том числе вложения в приобретение │ 151 │ 10 │ 500 │
│основных средств │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 3150 │ 3500 │
└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘
Как видно из фрагмента баланса, показатель "прочие внеоборотные активы" (стр. 150) на начало года составлял 1,6% (50 : 3150 x 100). Этот показатель не отвечает признаку существенности, поэтому при составлении годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год организация представила расшифровку указанного показателя в пояснительной записке. В связи с тем что в отчетном году в балансе появилась стр. 151, бухгалтер проверил прошлогоднюю расшифровку. Обнаружив аналогичный показатель, он включил его в баланс отчетного года (стр. 151, гр. 3).
|
|
|
8.4. Раздел "Бухгалтерская отчетность"
в бухгалтерской учетной политике
В бухгалтерской учетной политике необходимо отразить следующие вопросы, относящиеся к порядку составления бухгалтерской отчетности:
1) формат представления числовых показателей - в тысячах или миллионах рублей;
2) состав (объем форм) промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 49 ПБУ 4/99);
3) образцы форм бухгалтерской отчетности, применяемые организацией (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н - для отчетности за 2010 г., Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н) - для отчетности за 2011 г.).
Правда, Приказ N 66н вступает в силу только начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности не изменился - это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств. Последняя форма является обязательной только для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Для некоммерческих организаций указанная форма носит рекомендательный характер и приводится в составе пояснений к бухгалтерской отчетности. Промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако собственники организации (участники, акционеры, учредители) могут принять решение о включении в промежуточную отчетность других форм. Детализацию показателей по статьям отчетов организации устанавливают самостоятельно (по принципу существенности). Ограничиться расшифровкой в пояснениях можно только в случае, когда каждый показатель, включаемый в соответствующую строку баланса, является несущественным. В утвержденной Приказом N 66н форме баланса приведены только группы статей. В бухгалтерском балансе надо будет представлять данные за три отчетных периода. Например, в отчетности за 2011 г. это будут данные по состоянию на 31 декабря 2009 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2011 г.
Только в годовой отчетности в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках в крайней левой графе надо будет указать номер соответствующего пояснения, включенного в состав годовой бухгалтерской отчетности либо в текстовой (в составе пояснительной записки), либо в табличной форме. Табличную форму организации разрабатывают самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. Коды строк, приведенные в Приложении N 4 к Приказу N 66н, надо проставлять только в отчетности, которую сдают в территориальный орган Росстата и исполнительные органы государственной власти.
В приложении к приказу по бухгалтерской учетной политике должны быть приведены все формы, которые организация применяет при составлении бухгалтерской отчетности:
- рекомендованные Минфином России с проставленными кодами строк;
- доработанные типовые формы;
- самостоятельно разработанные формы.
Согласно п. 9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. При этом организация должна обоснованно подтвердить необходимость каждого изменения. Существенные изменения содержания и форм отчетности раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету с указанием вызвавших их причин;
4) в графике документооборота отражаются сроки и порядок:
- заполнения отчетных форм с указанием ответственных исполнителей;
- проверки и подписания отчетных форм главным бухгалтером;
- подписания бухгалтерской отчетности руководителем организации;
5) перечень должностных лиц, имеющих право подписи бухгалтерской отчетности за руководителя (на основании приказа и доверенности) и главного бухгалтера (на основании приказа).
8.5. Кто обязан составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность при спецрежимах
Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 13 Закона о бухучете):
- применяющие общий режим налогообложения;
- применяющие ЕНВД, ЕСХН (ст. 4 Закона о бухучете);
- совмещающие УСН и ЕНВД (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283);
- коллегии адвокатов - некоммерческие организации (п. 2 ст. 22 Закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ).
Если организация в отчетном периоде не вела хозяйственную деятельность, она все равно обязана составлять бухгалтерскую отчетность. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит исключений для таких организаций, поэтому отчетность необходимо составить и представить в сроки и адреса, установленные законом.
Согласно п. 3 ст. 4 Закона о бухучете организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. При отсутствии бухгалтерского учета невозможно составить бухгалтерскую отчетность. Следовательно, организации-"упрощенцы" вправе ее не составлять. В Письме от 13.04.2009 N 07-05-08/156 Минфин России высказал свою отрицательную точку зрения на такое право "упрощенцев" и указал: обязанность составлять бухгалтерскую отчетность напрямую вытекает из Гражданского кодекса РФ, а также Законов об обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах. Без бухгалтерской отчетности невозможно сопоставление чистых активов организации с уставным капиталом, распределение прибыли с целью выплаты дивидендов, определение крупной сделки, расчет действительной стоимости доли участника при его выходе из общества, формирование разделительного и ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации организации. Составлять или не составлять отчетность собственникам организации, применяющей УСН, надо решить самостоятельно. ФНС России не требует, чтобы "упрощенцы" представляли бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).
8.6. Бухгалтерская отчетность простого товарищества
Участники простого товарищества не образуют новую организацию (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следовательно, простое товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Простое товарищество не признается и участником налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ, п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ и п. 12 ПБУ 20/03 участники простого товарищества могут поручить ведение бухгалтерского учета общего имущества одному из товарищей, который составляет отдельный баланс. В этом балансе отражаются только данные о совместной деятельности (п. п. 17 - 19 ПБУ 20/03). Товарищ, ведущий общие дела, представляет другим товарищам отдельный баланс и другую информацию о совместной деятельности, необходимую для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности другими товарищами. Эта информация доводится до всех товарищей в порядке и сроки, которые они устанавливают сами в договоре о совместной деятельности, но не позднее 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года (п. 20 ПБУ 20/03, ст. 15 Закона о бухучете).
Каждый из участников простого товарищества:
- отражает сведения об участии в совместной деятельности в формах бухгалтерской отчетности (перечень и порядок отражения этих сведений содержатся в п. 16 ПБУ 20/03);
- отражает информацию об участии в совместной деятельности в пояснительной записке: сведения о доле участия (вкладе), совместно понесенных расходах и совместно полученных доходах и др. (п. п. 16, 22, 23 ПБУ 20/03).
На дату прекращения договора о совместной деятельности участник, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс составлять не надо. Имущество, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела, учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03, п. 2 ст. 1050 ГК РФ). Нормативными актами не установлено требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества от его имени (Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-09/212).
8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности
Разделом III ПБУ 4/99 определен следующий состав бухгалтерской отчетности:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- иные приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительная записка;
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательному аудиту).
Перечисленные формы входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этих форм законодательством или решением учредителей (участников) организации могут быть предусмотрены дополнительные формы в ее составе. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, составляемой по рекомендованным формам, содержатся в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н (это касается отчетности за 2010 г.) и Приказе N 66н, если речь идет о годовой отчетности за 2011 г. В составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют:
- бухгалтерский баланс (форма N 1 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);
- отчет об изменениях капитала (форма N 3 - для отчетности за 2010 г.);
- отчет о движении денежных средств (форма N 4 - для отчетности за 2010 г.);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - для отчетности за 2010 г.).
В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность за 2010 г. (как промежуточная, так и годовая) прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (в Приказе N 66н о сопроводительном письме ничего не сказано). На рис. 1 приведен образец сопроводительного письма.
Образец сопроводительного письма
В Инспекцию ФНС России
по __________ району г. Красноярска
Исх. N ________ от ________________
Сопроводительное письмо
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и ст. 23 Налогового кодекса РФ направляем годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Промстрой" за 2010 г. в составе следующих форм:
1. Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2010 г. (форма N 1).
2. Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. (форма N 2).
3. Отчет об изменениях капитала за 2010 г. (форма N 3).
4. Отчет о движении денежных средств за 2010 г. (форма N 4).
5. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 г. (форма N 5).
6. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2010 г.
7. Аудиторское заключение.
Генеральный директор _______________
Главный бухгалтер __________________
Рис. 1
Бухгалтерская отчетность представляется пользователям в сброшюрованном виде или в отдельной папке (Письмо Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31).
Согласно Приказу N 67н субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку, представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Поскольку в Приказе N 67н говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять формы N N 3 - 5 и пояснительную записку, в приказе по учетной политике в разделе "Бухгалтерская отчетность" организация обязательно должна указать, что промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность состоят только из форм N N 1 и 2.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 172; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!