Налоговый учет по налогу на прибыль. 7 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 19Следующая ⇒

Ситуация 4. Балансовая прибыль составляет 50 000 руб., постоянные разницы - 10 000 руб., вычитаемые временные разницы - 6000 руб. Кроме того, в бухгалтерском учете отражена налогооблагаемая временная разница в размере 5000 руб., возникшая в результате различий в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом - нелинейным. В результате сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, превысила сумму амортизации в бухгалтерском учете. Налоговая база за год составит 61 000 руб. (50 000 + 10 000 + 6000 - 5000). Рассчитаем налог на прибыль для налоговой декларации: 61 000 руб. x 20% = 12 200 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 1220 руб., региональный бюджет - 10 980 руб.

В бухгалтерском учете появится показатель "отложенное налоговое обязательство" (ОНО). Его рассчитывают как произведение налогооблагаемых временных разниц и действующей ставки налога на прибыль. Для отражения отложенных налоговых обязательств в учете используют балансовый счет 77. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 50 000 руб. - сформирован финансовый результат на конец года (прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы);

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 1200 руб. (6000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Д-т 68 К-т 77 - 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Федеральный бюджет" - 1220 руб. - начислен налог в федеральный бюджет;

Д-т 68 "Расчет налога на прибыль" К-т 68 "Расчеты с бюджетом. Региональный налог" - 10 980 руб. - начислен налог в бюджет субъекта РФ.

Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках (табл. 40).

Таблица 40

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Показатель		За отчетный период	Справочно: гр. 3 в рублях
наименование	код	За отчетный период
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	50	50 000
Отложенные налоговые активы	141	1	1 200
Отложенные налоговые обязательства	142	(1)	(1 000)
Текущий налог на прибыль	150	(12)	(12 200)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	38	38 000
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	(2)	(2 000)

Проверим правильность заполнения стр. 190:

1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 50 000 + 1200 - 1000 - 12 200 = 38 000 руб.;

2) стр. 190 = стр. 140 - (стр. 140 x 20%) - стр. 200 = 50 000 - 10 000 - 2000 = 38 000 руб.

В рассмотренной ситуации связь между налогом на прибыль, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом на прибыль, исчисленным с бухгалтерской прибыли, выражается уравнением:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО = 10 000 + 2000 + 1200 -

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

1000 = 12 200 руб.

По итогам года полученная чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Д-т 84 К-т 99 - 38 000 руб. - чистая прибыль отчетного года отнесена в нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) составит 68 000 руб. (30 000 + 38 000).

Отразим нераспределенную прибыль, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском балансе (табл. 41).

Таблица 41

Отражение нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Отложенные налоговые активы	145	-	1
ПАССИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	30	38
Отложенные налоговые обязательства	515	-	1

Ситуация 5. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом - убыток. Например, расходы на подготовку и освоение производства в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов будущих периодов (балансовый счет 97) и списываются в последующие отчетные периоды в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой. В налоговом учете указанные расходы списываются единовременно в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Предположим, балансовая прибыль организации составила 100 000 руб., расходы на подготовку производства, отраженные в составе расходов будущих периодов - 140 000 руб. Эта сумма является налогооблагаемой временной разницей. Отложенное налоговое обязательство, исчисленное с этой суммы, составит 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%). Других различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет. В таком случае в налоговом учете образуется убыток в размере 40 000 руб. (100 000 - 140 000).

Поскольку при получении убытка в налоговом учете налоговая база принимается равной нулю и обязательства по уплате налога у организации нет, как нет и возможности возместить из бюджета сумму налога, исчисленную с полученного налогового убытка, этот убыток считается вычитаемой временной разницей. В нашем примере эта разница составит 40 000 руб., а исчисленный с нее отложенный налоговый актив - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими проводками:

Д-т 90, 91 К-т 99 - 100 000 руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т 99 "УРНП" К-т 68 - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) - условный расход по налогу на прибыль;

Д-т 68 К-т 77 - 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отложенное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 8000 руб. (40 000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив.

Сальдо на субсчете 68 "Расчет налога на прибыль" будет нулевым, что видно из оборотной ведомости по этому субсчету (табл. 42).

Таблица 42

Оборотная ведомость по субсчету 68

"Расчет налога на прибыль" за отчетный период

руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ В корреспонденции со счетами: │Оборот по│Оборот по│

│ │ дебету │ кредиту │

├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Начальное сальдо │ - │ - │

│09 │ │ 8 000 │

│77 │ 28 000 │ │

│99 "УРНП" │ │ 20 000 │

│Обороты │ 28 000 │ 28 000 │

│Конечное сальдо │ - │ - │

└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Ситуация 6. В бухгалтерском и налоговом учете образовался убыток. Предположим, балансовый убыток за год составил 9000 руб. При этом в бухгалтерском учете отражены:

- постоянные разницы в размере 2000 руб. (в бухгалтерском учете отражены расходы, которые не признаются в налоговом учете);

- вычитаемые временные разницы в размере 3000 руб.;

- налогооблагаемые временные разницы в размере 1000 руб.

Определим прибыль в налоговом учете: -9000 + 2000 + 3000 - 1000 = -5000 руб. Как видим, в налоговом учете также получен убыток. Следовательно, налоговая база равна нулю и налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, также равен нулю.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т 99 К-т 90, 91 - 9000 руб. - отражен убыток от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т 68 К-т 99 "УДНП" - 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - условный доход по налогу на прибыль;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 - 400 руб. (2000 руб. x 20%) - постоянное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 600 руб. (3000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив;

Д-т 68 К-т 77 - 200 руб. (1000 руб. x 20%) - отложенное налоговое обязательство;

Д-т 09 К-т 68 - 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - отложенный налоговый актив (убыток в налоговом учете, который может быть перенесен на будущее).

В табл. 43 приведена примерная форма заполнения оборотной ведомости по субсчету 68 "Расчет налога на прибыль за отчетный период".

Таблица 43

Оборотная ведомость по субсчету 68

"Расчет налога на прибыль" за отчетный период

руб.

│ В корреспонденции со счетами: │Оборот по│Оборот по│

│ │ дебету │ кредиту │

│Начальное сальдо │ - │ - │

│09 │ │ 1600 │

│77 │ 200 │ │

│99 "ПНО" │ │ 400 │

│99 "УДНП" │ 1800 │ │

│Обороты │ 2000 │ 2000 │

│Конечное сальдо │ - │ - │

Итак, на субсчете 68 "Расчет налога на прибыль" мы получили нулевое сальдо. Это означает, что текущий налог на прибыль равен нулю:

ТНП = -УДНП + ПНО + ОНА - ОНО = -1800 + 400 +

ДЕЛЬТА ДЕЛЬТА

+ 1600 - 200 = 0.

В предыдущих примерах мы рассмотрели ситуации, когда отложенные налоговые активы и обязательства образовывались, но не погашались. В следующем примере представлена полная картина с образованием и погашением временных разниц, а также выведены соотношения, по которым можно проверить правильность составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом положений ПБУ 18/02.

Показатели бухгалтерского учета за отчетный период (год), которые нам необходимы для заполнения форм бухгалтерской отчетности, сведены в таблицу (табл. 44).

Таблица 44

Показатели бухучета за отчетный период

┌─────────────────────────────┬───────┬────────┬─────────────────┬────────┐

│ Показатели, операции за │ Сумма,│Входящее│ Обороты за │Конечное│

│ отчетный период │ руб. │ сальдо │ отчетный период │ сальдо │

│ │ ├───┬────┼────────┬────────┼───┬────┤

│ │ │Д-т│ К-т│ Д-т │ К-т │Д-т│ К-т│

├─────────────────────────────┼───────┼───┼────┼────────┼────────┼───┼────┤

Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 187; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!