Налоговый учет по налогу на прибыль. 3 страница
Аналогичные "послабления" даны субъектам малого бизнеса и Приказом N 66н. В соответствии с этим Приказом они формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме. В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по этим статьям). В приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения.
Если организация - субъект малого предпринимательства обязана проводить аудиторскую проверку, формы N N 3 - 5 она может не представлять только при отсутствии у нее показателей, отражаемых в этих формах. Однако учитывая, что у всех организаций есть по крайней мере уставный капитал, денежные средства, расходы, дебиторы и кредиторы, заполнение указанных форм становится неизбежным.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:
1) суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов) не должна превышать 25%;
|
|
|
2) доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих организаций других юридических лиц, которые не являются субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
3) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должная превышать 100 человек. Средняя численность за календарный год определяется с учетом всех работников организации и ее обособленных подразделений, в т.ч. совместителей (по реально отработанному времени) и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Порядок расчета среднесписочной численности установлен Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (п. п. 80 - 87);
4) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС не должна превышать 400 млн руб. При этом выручка от реализации определяется по правилам ст. 249 НК РФ;
5) для вновь созданной организации показатели численности и выручки от реализации определяются за период, прошедший со дня ее государственной регистрации до конца года.
|
|
|
Категория предпринимательства изменяется только в случае, когда отклонения от предельных значений численности и выручки наблюдаются в течение двух календарных лет подряд.
Например, организация имеет следующие показатели выручки и средней численности по годам:
2008 г.:
- выручка от реализации - 139 млн руб.;
- средняя численность - 85 чел.;
2009 г:
- выручка от реализации - 248 млн руб.;
- средняя численность - 90 чел.;
2010 г.:
- выручка от реализации - 306 млн руб.;
- средняя численность - 102 чел.
По показателям 2008 и 2009 гг. организация относится к малым предприятиям. Несмотря на то что в 2010 г. показатель средней численности превысил предельное значение, организация и в 2010, и в 2011 гг. будет иметь статус малого предприятия. Если же в 2011 г. показатель средней численности будет больше 100 человек или выручка превысит предельный уровень, организация потеряет статус малого предприятия с 2012 г.
Некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных могут не представлять формы N N 3 - 5. Например, если у организации были в отчетном году операции с денежными средствами, ей придется сдать форму N 4. Если таких операций не было, сдавать эту форму не надо. Некоммерческим организациям также рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включать отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Объем форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации, как и другие, определяют в приказе по учетной политике.
|
|
|
Общественные организации (объединения), которые в течение года не осуществляли предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, в состав бухгалтерской отчетности включают только формы N N 1 и 2.
Организация вправе доработать типовые формы, рекомендованные Минфином России, или разработать их самостоятельно, руководствуясь правилами ПБУ 4/99.
Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
9.1. Бухгалтерский баланс
9.1.1. Основные понятия и определения
Бухгалтерский баланс, или балансовый отчет, содержит информацию:
- об активах, принадлежащих компании;
- об обязательствах компании перед третьими лицами;
- о собственном капитале (накопленных вложениях владельцев компании).
Бухгалтерский баланс (балансовый отчет) отражает остатки на конкретную дату активов, обязательств и капитала компании.
|
|
|
Активы - это ресурсы, которыми располагает компания для ведения своей хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском балансе активы делятся на внеоборотные и оборотные (табл. 27).
Таблица 27
Внеоборотные и оборотные активы
| Внеоборотные | Основные средства: - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие силовые машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения; - внутрихозяйственные дороги, объекты внешнего благоустройства; - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы); - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); - капитальные вложения в арендованные основные средства; - другие активы, в отношении которых выполняются условия п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 |
| Доходные вложения в материальные ценности: - основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода | |
| Нематериальные активы: - исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронно-вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания; - деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) | |
| Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ | |
| Долгосрочные финансовые вложения (со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев): паи, акции, долговые ценные бумаги, займы выданные, приобретенная дебиторская задолженность, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады в кредитных учреждениях | |
| Незавершенное строительство: затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, другие расходы на капитальное строительство, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами, титульными списками | |
| Вложения во внеоборотные активы: затраты на приобретение (создание, изготовление) основных средств, нематериальных активов, результатов НИОКТР | |
| Оборотные | Материально-производственные запасы: - сырье, материалы, запчасти, комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь, спецодежда, спецоснастка, прочие материалы; - товары для перепродажи, тара под товаром и порожняя в торговле; - готовая продукция, товары отгруженные |
| Затраты в незавершенном производстве | |
| Животные на выращивании и откорме | |
| Дебиторская задолженность | |
| Краткосрочные финансовые вложения | |
| Денежные средства |
В представленной таблице активы располагаются по степени ликвидности сверху вниз: от менее ликвидных внеоборотных активов к самым ликвидным - денежным средствам. Ликвидность означает пригодность актива для обращения его в денежные средства.
Обязательства - это представленные в денежном выражении обязательства компании по возврату банковских кредитов, долгов, иных заемных средств. Обязательства, как и активы, делятся на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых наступит более чем через 12 месяцев от даты, на которую составляется бухгалтерский баланс. Соответственно, краткосрочными считаются обязательства, по которым срок исполнения наступает в течение 12 месяцев от даты составления отчетности.
В табл. 28 перечислены обязательства компании.
Таблица 28
Обязательства компании
| Долгосрочные | Долгосрочные займы и кредиты |
| Средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах застройщиков | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками, иные расчеты долгосрочного характера (в соответствии с условиями заключенных договоров) | |
| Краткосрочные | Займы полученные и кредиты |
| Задолженность перед поставщиками и подрядчиками | |
| Задолженность перед покупателями по авансам полученным | |
| Задолженность перед персоналом организации | |
| Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами |
Собственный капитал - это денежное выражение накопленных вложений собственников компании:
- акции, паи, доли в уставном капитале;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (реинвестирование прибыли в развитие бизнеса).
Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - равновесие, система показателей, характеризующих состояние на конкретную дату взаимосвязанных, постоянно изменяющихся величин.
Балансовым называется отчет, в котором две его части находятся в уравновешенном состоянии. Уравнение, служащее основой бухгалтерского баланса (балансового отчета), имеет такой вид:
Активы (А) = Собственный капитал (СК) + Обязательства (О).
Активы - это то, чем владеет компания. Собственный капитал и обязательства - источники создания активов. Иными словами, балансовое уравнение отвечает на вопрос: где компания взяла средства, чтобы приобрести активы? Из правой части баланса пользователи отчетности видят, сколько владельцы инвестировали в компанию собственных средств (собственный капитал) и сколько средств заняли (обязательства). Если поменять местами члены балансового уравнения, мы получим показатель, который называется чистой стоимостью компании, или чистыми активами:
СК = А - О.
Этот показатель дает пользователям бухгалтерской отчетности информацию о том, что останется в компании после погашения всех ее обязательств. Чем меньше собственный капитал, тем выше риск несвоевременного погашения обязательств. Если же чистая стоимость компании становится отрицательной, это означает, что долги больше не покрываются ее имуществом.
9.1.2. Правила составления формы N 1
При заполнении строк бухгалтерского баланса за 2010 г., форма которого рекомендована Приказом Минфина России N 67н (Приказом N 66н - для отчетности за 2011 г.), необходимо руководствоваться следующими ПБУ (табл. 29).
Таблица 29
Список ПБУ
| Наименование статьи баланса | Код строки <*> | ПБУ |
| Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 110 | ПБУ 14/2007 |
| Основные средства | 120 | ПБУ 6/01 |
| Незавершенное строительство | 130 | ПБУ 2/2008 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ПБУ 6/01 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ПБУ 19/02; ПБУ 20/03; ПБУ 3/2006 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | ПБУ 18/02 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ПБУ 17/02 |
| В т.ч. НИОКТР | 151 | ПБУ 17/02 |
| Оборотные активы | ||
| Запасы | 210 | ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н) |
| Дебиторская задолженность | 230, 240 | По обязательствам (кроме авансов и задатков), выраженным в иностранной валюте, - ПБУ 3/2006 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ПБУ 19/02; ПБУ 3/2006 (по ценным бумагам в иностранной валюте); ПБУ 20/03 |
| Денежные средства | 260 | ПБУ 3/2006 (при отражении остатков по валютным счетам, денежных знаков в кассе и денежных документов в иностранной валюте) |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | 510 | ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006 (по займам в иностранной валюте) |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ПБУ 18/02 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ПБУ 3/2006 (по обязательствам в иностранной валюте) |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | 610 | ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006 (по займам в иностранной валюте) |
| Кредиторская задолженность | 620 | ПБУ 3/2006 (по обязательствам в иностранной валюте) |
| Доходы будущих периодов | 640 | ПБУ 13/2000 (при отражении по этой строке безвозмездно полученных бюджетных средств) |
--------------------------------
<*> Примечание. Коды строк указаны в соответствии с Приказом Минфина/Госкомстата России от 14.11.2003 N 102н/475, коды строк по вписываемым строкам проставлены автором.
Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета. При заполнении строк бухгалтерского баланса следует использовать главную книгу или оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость). Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса. При этом надо соблюдать следующие правила:
1) основные средства (счет 01), нематериальные активы (счет 04), финансовые вложения (счет 58), производственные запасы (счета 10, 41, 43), товары в розничной торговле (счет 41), дебиторскую задолженность (счет 62) отражают в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом сальдо по балансовым счетам 02, 05, 59, 14, 42, 63 соответственно;
2) дебиторская и кредиторская задолженность показывается только развернуто;
3) на конец отчетного периода не имеют сальдо следующие балансовые счета: 15, 25, 26, 40, 44, 90, 91. Балансовый счет 15 на конец отчетного периода может иметь сальдо только на сумму МПЗ, находящихся в пути. Балансовый счет 44 может иметь сальдо на конец отчетного периода, если это предусмотрено учетной политикой организации:
- для торговых организаций сальдо на счете 44 может быть только в размере транспортных расходов по доставке товаров от поставщиков, относящихся к остаткам товаров на складах (в магазинах, торговых точках);
- для предприятий, производящих готовую продукцию, сальдо на счете 44 состоит из расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы распределяются между видами отгруженной продукции и ее остатками на складах исходя из веса, объема, производственной себестоимости готовой продукции или других показателей;
- по организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию в остатках, по балансовому счету 44 на конец отчетного периода могут быть расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья или расходы по заготовке скота и птицы.
В табл. 30 приведено соответствие балансовых счетов строкам бухгалтерского баланса.
Таблица 30
Соответствие балансовых счетов и строк баланса
| Актив | Код показателя | Балансовые счета |
| I. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 110 | Д-т сальдо 04 - К-т сальдо 05 |
| Основные средства | 120 | Д-т сальдо 01 - К-т сальдо 02 |
| Незавершенное строительство | 130 | Д-т сальдо 08/3, Д-т сальдо 07 (или Д-т сальдо 07 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16) |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Д-т сальдо 03 - К-т сальдо 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Д-т сальдо 55/3 "Депозитные счета", Д-т сальдо 73/1 "Займы, выданные работникам", Д-т сальдо 58 - К-т сальдо 59 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Д-т сальдо 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Д-т сальдо 04 "НИОКР", Д-т сальдо 08/1, 08/2, 08/4, 08/5, 08/9, 08/7 и др. (кроме 08/3) |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 210 | |
| В т.ч.: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | Д-т сальдо 10 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16 - К-т сальдо 14 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | Д-т сальдо 11 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16 - К-т сальдо 14 |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | Д-т сальдо 20, 21, 23, 29, 46 - К-т сальдо 14 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Д-т сальдо 41, 43 - К-т сальдо 42, 14 + Д-т сальдо 15 + сальдо 16 |
| товары отгруженные | 215 | Д-т сальдо 45 |
| расходы будущих периодов | 216 | Д-т сальдо 97 |
| прочие запасы и затраты | 217 | Д-т сальдо 44 |
| Налог на добавленную стоимость | 220 | Д-т сальдо 19 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | Д-т сальдо 60 (субсчет "Авансы выданные"), Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63, Дебетовые остатки 68, 69, 70, 71, 73 (кроме 73/1), 76 |
| В т.ч. покупатели и заказчики | 231 | Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | Д-т сальдо 60 (субсчет "Авансы выданные"), Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63, Дебетовые остатки 68, 69, 70, 71, 73 (кроме 73/1), 75/1, 76 |
| В т.ч. покупатели и заказчики | 241 | Д-т сальдо 62 - К-т сальдо 63 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Д-т сальдо 55/3 "Депозитные счета", Д-т сальдо 73/1, Д-т сальдо 58 - К-т сальдо 59 |
| Денежные средства | 260 | Д-т сальдо 50, 51, 52, 55 (кроме депозитных счетов), 57 |
| Прочие оборотные активы | 270 | Д-т сальдо 94, Дебетовые остатки по другим счетам - по усмотрению организации согласно бухгалтерской учетной политике |
| III. Капитал и резервы | ||
| Уставный капитал | 410 | К-т сальдо 80 |
| Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) | 411 | (Д-т сальдо 81) |
| Добавочный капитал | 420 | К-т сальдо 83 |
| Резервный капитал | 430 | К-т сальдо 82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | Остаток по счету 84 (прибыль - К-т сальдо, убыток - Д-т сальдо) |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | 510 | К-т сальдо 67 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | К-т сальдо 77 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | К-т сальдо 86 (для заказчиков- застройщиков, аккумулирующих средства инвесторов), К-т остатки по счетам 60, 62, 75, 76 (в части долгосрочных обязательств) |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Займы и кредиты | 610 | К-т сальдо 66 |
| Кредиторская задолженность | 620 | |
| В т.ч.: поставщики и подрядчики | 621 | К-т сальдо 60 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | К-т сальдо 70, 71, 73 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | К-т сальдо 69 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | К-т сальдо 68 |
| прочие кредиторы | 625 | К-т сальдо 76, К-т сальдо 62 "Авансы полученные" |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | К-т сальдо 75/2, К-т задолженность на счете 70 перед участниками (акционерами), которые являются работниками предприятия |
| Доходы будущих периодов | 640 | К-т сальдо 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | К-т сальдо 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | К-т сальдо 76, 86 и др. (по решению организации) |
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | Забалансовые счета: | |
| Арендованные основные средства | 910 | 001 |
| В т.ч. по лизингу | 911 | 001 |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | 002 |
| Товары, принятые на комиссию | 930 | 004 |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | 007 |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | 008 |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | 009 |
| Износ жилищного фонда | 970 | 010 |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | 010 |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | Нематериальные активы, полученные в пользование (по договорам лицензионным, авторским, коммерческой концессии и т.п.) <*> |
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 189; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!