Налоговый учет по налогу на прибыль. 1 страница
Принимается к учету по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Имущество, полученное как взнос в уставный капитал, доходом не признается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По дебету счета 83 отражают:
- направление средств на увеличение уставного капитала (в корреспонденции со счетами 75 или 80);
- распределение сумм между учредителями организации (в корреспонденции со счетом 75);
- направление средств на покрытие убытков (в корреспонденции со счетом 84);
- списание суммы дооценки при выбытии внеоборотных активов, которые раньше были дооценены (в корреспонденции со счетом 84).
Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.
На балансовом счете 84 отражается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток организации. В течение отчетного года сумма прибыли (убытка) отражается на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки". По окончании года записями от 31 декабря прибыль отчетного года (кредитовое сальдо по счету 99) списывают в кредит счета 84, а убыток (дебетовое сальдо по счету 99) - в дебет счета 84. Решение о распределении нераспределенной прибыли или о покрытии убытка принимается на общем годовом собрании учредителей (участников, собственников). На дату такого решения в бухгалтерском учете делают проводки по направлениям использования прибыли:
Д-т 84 К-т 75/2 (70) - на выплату дивидендов;
|
|
|
Д-т 84 К-т 82 - на формирование резервного капитала;
Д-т 84 К-т 75/1 - на увеличение уставного капитала;
Д-т 84 К-т 83 - на приобретение за счет чистой прибыли внеоборотных активов.
Аналитический учет по счету 84 ведут по направлениям использования средств.
Глава 5. Займы и кредиты
Займы и кредиты формируют обязательства организации (заемный капитал). Виды займов и кредитов, а также отношения заемщика и заимодавца определяются гражданским законодательством. Различают следующие виды привлечения заемных средств:
- договор займа (ст. 807 ГК РФ): одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;
- кредитный договор (ст. 819 ГК РФ): банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее;
- товарный кредит (ст. 822 ГК РФ): по договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре (упаковке) вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров. К договору товарного кредита применяются правила кредитного договора;
|
|
|
- коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ): договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Основная сумма займа/кредита (основной долг) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность:
- на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по видам кредитов и займов);
- на балансовом счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по видам кредитов и займов).
Учет расходов по займам и кредитам регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Следующие расходы по кредитам и займам отражаются в учете обособленно от суммы основного долга:
1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
|
|
|
2) дополнительные расходы:
- оплата информационных и консультационных услуг;
- экспертиза договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, связанные с получением займов (кредитов).
Установлены следующие правила отражения расходов по займам/кредитам:
- проценты отражаются равномерно в отчетных периодах, к которым относятся, т.е. на последнюю дату месяца (независимо от условий договора);
- если условиями договора предусмотрена равномерная ежемесячная уплата процентов в иные даты, чем последний день месяца, суммы процентов могут признаваться в бухгалтерском учете расходами в эти даты, т.е. согласно условиям договора;
- дополнительные расходы могут включаться в расходы единовременно либо равномерно в течение действия договора займа/кредита (закрепляется в бухгалтерской учетной политике);
- признаются прочими расходами (относятся в дебет субсчета 91/2);
- по инвестиционным активам включаются в стоимость актива (относятся в дебет балансового счета 08) до окончания работ по созданию актива. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ, проценты включаются в состав прочих расходов. Субъекты малого предпринимательства все проценты (в т.ч. по инвестиционным активам) вправе относить сразу в прочие расходы;
|
|
|
- проценты по векселю начисляются отдельно от вексельной суммы в отчетных периодах, к которым относятся (по условиям выпуска векселя) или равномерно в течение срока обращения векселя;
- проценты по облигациям начисляются отдельно от номинальной стоимости облигации в отчетных периодах, к которым относятся (по условиям выпуска облигаций) или равномерно в течение срока обращения облигаций.
Пример. ОАО разместило путем открытой подписки 2000 беспроцентных облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Цена размещения - 972 руб. за облигацию. Срок обращения облигаций - 100 дней (01.08.2009 - 08.11.2009). Бухгалтерской учетной политикой организации установлено, что дисконт по облигациям при их размещении учитывается в составе расходов будущих периодов. В учете организации сделаны следующие записи:
Д-т 51 К-т 66/3 - 1 944 000 руб. - получены денежные средства от размещения облигаций (2000 шт. x 972 руб.);
Д-т 97 К-т 66/4 - 56 000 руб. - дисконт по размещенным облигациям ((1000 руб. - 972 руб.) x 2000 шт.);
Д-т 91/2 К-т 97 - 17 360 руб. - 31 августа 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на август (56 000 руб. : 100 дн. x 31 день);
Д-т 91/2 К-т 97 - 16 800 руб. - 30 сентября 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на сентябрь (56 000 руб. : 100 дн. x 30 дн.);
Д-т 91/2 К-т 97 - 17 360 руб. - 31 октября 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на октябрь (56 000 руб. : 100 дн. x 31 день);
Д-т 91/2 К-т 97 - 4480 руб. - 8 ноября 2009 г. включена в прочие расходы часть дисконта, приходящаяся на ноябрь (56 000 руб. : 100 дн. x 8 дн.);
Д-т 66/3 К-т 51 - 1 944 000 руб. - отражено погашение облигаций;
Д-т 66/4 К-т 51 - 56 000 - отражено погашение облигаций.
Глава 6. Государственная помощь
Порядок учета государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000. Различают следующие виды государственной помощи: субвенции, субсидии, бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), предоставление ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), прочие формы.
Для целей бухгалтерского учета полученные бюджетные средства классифицируют по двум группам:
- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Пример. Организация получила бюджетное финансирование (в виде государственной помощи) на приобретение оборудования в размере 500 000 руб. Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - пять лет, способ начисления амортизации - линейный.
Годовая норма амортизации: 1 : 5 x 100% = 20%.
Годовая сумма амортизации: 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации: 100 000 руб. : 12 мес. = 8333,33 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т 76 К-т 86 - 500 000 руб. - отражена задолженность по причитающемуся к получению бюджетному финансированию (на основании уведомления о выделении бюджетных средств);
Д-т 51 К-т 76 - 500 000 руб. - получено бюджетное финансирование;
Д-т 08/4 К-т 60 - 500 000 - приобретено оборудование за счет бюджетных средств;
Д-т 60 К-т 51 - 500 000 руб. - перечислены деньги поставщику оборудования;
Д-т 01 К-т 08/4 - 500 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
Д-т 86 К-т 98/2 - 500 000 руб. - отражено использование целевого финансирования.
Ежемесячно по мере начисления амортизации:
Д-т 20 К-т 02 - 8333,33 руб. - начислена амортизация;
Д-т 98/2 К-т 91/1 - 8333,33 руб. - часть государственной помощи включена в доходы.
Глава 7. Учет средств целевого финансирования
Целевое финансирование - это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86. Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.
Например, структура счета 86 для застройщика, ведущего строительство объектов по договорам долевого участия, может быть такой:
- субсчет 1 - наименование объекта;
- аналитический счет 1-го уровня - дольщик (инвестор);
- аналитический счет 2-го уровня - номер договора.
Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от его источников, формы, а также целевого назначения расходования полученных средств:
1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п., отражаются проводкой Д-т 76 К-т 86;
2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования - Д-т 50, 51, 52 К-т 76;
3) поступление имущества в счет целевого финансирования - Д-т 08, 10, 41, 58 К-т 76;
4) использование средств целевого финансирования застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве - Д-т 86 К-т 08, 19 - передача построенного объекта и суммы "входного" НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;
5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации (Д-т 60, 76 К-т 51) и одновременно на использованную сумму - Д-т 86 К-т 98/2 "Безвозмездные поступления".
По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов составляется запись: Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Д-т 98/2 К-т 91/1;
6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:
Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата поставщику основного средства;
Д-т 08/4 К-т 60 - поступило основное средство в организацию;
Д-т 01 К-т 08/4 - основное средство введено в эксплуатацию;
Д-т 86 К-т 98/2 - в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;
Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 02 - начислена амортизация
и одновременно:
Д-т 98/2 К-т 91/1 - часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;
7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:
Д-т 20, 26 К-т 60, 76 - оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы в счет целевого финансирования;
Д-т 20, 26 К-т 10 - израсходованы материалы;
Д-т 20, 26 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и страховые взносы;
Д-т 60, 76 К-т 51 - произведена оплата исполнителю, подрядчику, поставщику, другим контрагентам;
Д-т 69 К-т 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Д-т 70 К-т 50 - выдана заработная плата.
После оплаты текущих расходов:
Д-т 86 К-т 20, 26 - оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;
8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Д-т 08 К-т 76 и одновременно Д-т 86 К-т 83 (на ту же сумму).
Часть 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Глава 8. Общие понятия и правила
8.1. Термины, понятия, определения
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Например, при составлении отчета за 2010 г. отчетной датой будет 31 декабря 2010 г., за I квартал 2011 г. - 31 марта 2011 г. и т.д.
Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
8.2. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
Требования к бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это ПБУ применяется всеми юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций.
Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. В ее состав включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Учредителями (участниками) организации или законом состав промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен (п. 49 ПБУ 4/99).
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Вновь созданные организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность за период, который начинается датой государственной регистрации организации и заканчивается 31 декабря текущего года. Если организация зарегистрирована после 1 октября, годовая отчетность составляется с даты регистрации по 31 декабря следующего года. В разд. III ПБУ 4/99 содержатся следующие требования к качеству бухгалтерской отчетности:
- достоверность: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если сформирована по правилам, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету;
- нейтральность: в отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
- консолидация: отчетность должна включать показатели деятельности всех представительств, филиалов, обособленных подразделений;
- последовательность: принятые формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;
- сопоставимость: по каждому виду показателей в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Если показатели за предшествующий период несопоставимы с отчетными, их следует скорректировать исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. По каждому скорректированному показателю предшествующего периода в пояснительной записке необходимо указать причину такой корректировки.
8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности
При заполнении форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие правила:
1) бухгалтерская отчетность составляется только на основе данных бухгалтерского учета;
2) бухгалтерская отчетность составляется на русском языке;
3) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации. Если бухгалтерский учет ведет бухгалтер-специалист, работающий по договору подряда, отчетность подписывают руководитель организации и бухгалтер-специалист. Руководитель организации может передать свои полномочия в части подписания бухгалтерской отчетности другим должностным лицам (своему заместителю, коммерческому директору, финансовому директору и т.п.). Для этого необходимо издать соответствующий приказ и выдать должностному лицу доверенность на право подписи (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). На бланках бухгалтерской отчетности нельзя проставлять факсимильную подпись. Использование такой подписи возможно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательством о бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404);
4) бухгалтерская отчетность составляется в российских рублях. Все показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а при значительных оборотах - в миллионах рублей;
5) если для составления отчетности применяются рекомендуемые Минфином России типовые формы, при отсутствии показателей по соответствующей строке указанная строка в отчетности не приводится. Если по строке имеется показатель только за предшествующий период, в графе отчетного периода ставится прочерк. Аналогично - если по строке имеется только показатель отчетного года, в графе предыдущего года ставится прочерк;
6) если организация использует типовые формы, обязательные для применения (например, страховые компании), при отсутствии показателей по соответствующим строкам и графам ставятся прочерки;
7) если организация самостоятельно разрабатывает формы отчетности с учетом требований ПБУ 4/99, показатели, которых у организации нет в силу специфики ее деятельности (организационной формы, формы собственности и т.п.), в этих формах не приводятся;
8) формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование формы;
- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность;
- наименование организации;
- организационно-правовая форма организации;
- формат представления числовых показателей;
9) вычитаемые показатели и отрицательные числа отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках;
10) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков;
11) бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке;
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!