Налоговый учет по налогу на прибыль. 9 страница
--------------------------------
<*> Примечание. Поскольку в отчетном периоде вычитаемых временных разниц образовано меньше, чем списано, величина изменения отложенных налоговых активов за отчетный период подлежит вычету из бухгалтерской прибыли.
Проверим правильность заполнения стр. 190:
1) стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = 220 000 - 6000 - 8000 - 32 000 = 174 000 руб.;
2) стр. 190 = стр. 140 - (строка 140 x 20%) - стр. 200 = 220 000 - 44 000 - 2000 = 174 000 руб.
По исходным данным табл. 46 заполним соответствующие строки бухгалтерского баланса (форма N 1).
Таблица 46
Заполнение бухгалтерского баланса
тыс. руб.
┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐
│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │
│ │пока- │отчетного│отчетного│
│ │зателя│ года │ периода │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
|
|
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Отложенные налоговые активы │ 145 │ 90 │ 84 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ПАССИВ │Код │На начало│На конец │
│ │пока- │отчетного│отчетного│
│ │зателя│ года │ периода │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
|
|
│Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │
│убыток) │ 470 │ 30 │ 204 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 40 │ 48 │
└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘
Проверим правильность заполненных форм по соотношениям, которые должны выполняться:
1) соотношение 1: стр. 145 формы N 1 (гр. 4 - гр. 3) = стр. 141 формы N 2 (гр. 3), или 84 - 90 = -6 (тыс. руб.);
2) соотношение 2: стр. 515 формы N 1 (гр. 4 - гр. 3) = стр. 142 формы N 2 (гр. 3), или 48 - 40 = 8 (тыс. руб.);
3) соотношение 3: стр. 470 формы N 1 (гр. 4 - гр. 3) = стр. 190 формы N 2 (гр. 3), или 204 - 30 = 174 (тыс. руб.).
|
|
9.2.3. Правила составления формы N 2
Согласно требованиям, изложенным в ПБУ 4/99 (п. п. 6, 11, 48, 49, разд. V):
1) отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (нарастающим итогом с начала отчетного года: месяц, квартал, год);
2) в отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие;
3) отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (при их наличии у организации):
- нетто-выручка (выручка от продажи товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
- валовая прибыль;
- коммерческие, управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению и к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль/убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);
|
|
- существенные показатели доходов и расходов, не перечисленные выше, если без знания этих показателей пользователи отчетности не смогут правильно оценить финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности;
- иные показатели доходов и расходов, которые организация считает необходимым включить в отчет для достоверного и полного отражения финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности, изменений в ее финансовом положении.
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденный Приказом Минфина России N 67н, разработан с учетом требований, изложенных в ПБУ 4/99. Форма N 2 заполняется по данным бухгалтерского учета. В таблице 47 приведена схема заполнения указанной формы.
Таблица 47
Пример заполнения формы N 2
Наименование показателя | Код строки <*> | Порядок формирования показателя <**> |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | Кредитовое сальдо по субсчету 90/1 "Выручка от продажи" за минусом дебетового сальдо по субсчетам 90/3 "НДС", 90/4 "Акцизы" |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Дебетовый оборот по субсчету 90/2 "Себестоимость продаж" (кроме оборотов в корреспонденции со счетами 44 и 26) |
Валовая прибыль | 029 | Стр. 010 - стр. 020 |
Коммерческие расходы | 030 | Дебетовый оборот по субсчету 90/2 <**> в корреспонденции со счетом 44 |
Управленческие расходы | 040 | Дебетовый оборот по субсчету 90/2 <**> в корреспонденции со счетом 26 |
Прибыль (убыток) от продаж | 050 | Стр. 029 - стр. 030 - стр. 040 |
Прочие доходы и расходы Проценты к получению | 060 | Кредитовое сальдо по субсчету 91/1 по статьям: проценты по депозитным вкладам, проценты на остаток денежных средств на расчетный счет, проценты по займам выданным, проценты (дисконт) по векселям полученным, купонный доход по облигациям и т.п. |
Проценты к уплате | 070 | Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 по статьям: проценты по кредитным договорам, проценты по займам полученным, проценты (дисконт) по векселям выданным, проценты по другим долговым обязательствам; проценты в виде пеней, уплаченных за несвоевременное погашение обязательств |
Доходы от участия в других организациях | 080 | Дивиденды, причитающиеся к получению по акциям. Доходы (часть распределенной прибыли) от участия в ООО. Доходы (часть распределенной прибыли) от участия в юридических лицах других организационно-правовых форм |
Прочие доходы | 090 | Кредитовое сальдо по субсчету 91/1 за минусом процентов к получению (стр. 060) и дивидендов (стр. 080) |
Прочие расходы | 100 | Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 за минусом процентов к уплате (стр. 070) |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | Стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 |
Отложенные налоговые активы | 141 | Обороты за отчетный период по балансовому счету 09 (дебетовый оборот минус кредитовый оборот) |
Отложенные налоговые обязательства | 142 | Обороты за отчетный период по балансовому счету 77 (кредитовый оборот за минусом дебетового оборота) |
Текущий налог на прибыль | 150 | Налог на прибыль, исчисленный за отчетный период в налоговой декларации |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | Стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 |
Справочно | ||
Постоянные налоговые | 200 | Кредитовое сальдо по субсчету 99 "ПНА" минус дебетовое сальдо по субсчету 99 "ПНО" |
--------------------------------
<*> В приведенном фрагменте формы N 2 мы проставили коды строк в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России N 475/102н. Напомним, в типовых формах эти коды не проставлены. Каждая организация должна сделать это самостоятельно: вы можете использовать любую удобную для вас кодировку показателей в типовых формах N N 1 - 5.
<**> В графе "Порядок формирования показателя" субсчета даны в соответствии с рекомендациями Плана счетов. Поскольку указанные в нем номера субсчетов носят рекомендательный, организация может использовать иные субсчета, утвердив их в рабочем плане счетов, который утверждается в составе бухгалтерской учетной политики. Например, для коммерческих расходов, включаемых в себестоимость продаж, можно предусмотреть субсчет 90/6, а для управленческих расходов - субсчет 90/7.
Далее приведем характеристику строк формы N 2.
Строка 010
По этой строке отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним относятся:
- арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;
- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.
Если операции, от которых организация получила один из перечисленных доходов, являются предметом ее деятельности, этот доход признается доходом от обычных видов деятельности. В противном случае он относится к прочим доходам.
Понятия "вид деятельности" и "предмет деятельности" не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от него независимо от ее размеров всегда будет доходом от обычных видов деятельности. А вот относятся ли те или иные хозяйственные операции организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности.
Понятие "существенность" показателя раскрыто в п. 11 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. Например, отношение дохода от сдачи имущества в аренду к общей сумме доходов, полученных организацией за одинаковый отчетный период. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности 5%. Однако право выбора критерия существенности остается за организацией.
При отражении в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности делают проводки:
Д-т 62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90/1 "Выручка от продаж" - отражена выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) с учетом НДС;
Д-т 90/3 "НДС" К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с отгруженной продукции (товаров, работ, услуг).
Вторую проводку (начисление НДС) делать не надо в случаях, когда:
- организация не является плательщиком НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения (в соответствии с гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ);
- организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;
- организация осуществляет операции, освобожденные от уплаты НДС по ст. ст. 146, 148 и 149 НК РФ.
По строке 010 отражается выручка-нетто, т.е. за минусом обязательных налоговых (или таможенных) платежей, которые начисляют к уплате в бюджет. Следовательно, при ее заполнении надо взять годовой К-товый оборот по субсчету 90/1 и отнять от него годовой Д-товый оборот по субсчету 90/3.
Если организация уплачивает в бюджет с выручки от продаж другие обязательные платежи (например, акцизы), они также вычитаются из выручки от продаж, отраженной по К-ту субсчета 90/1.
Строка 020
По этой строке отражают расходы, связанные с обычными видами деятельности, которые в отчетном периоде списаны на себестоимость продаж, т.е. в Д-т субсчета 90/2. При этом по данной строке не отражают:
- расходы, учтенные на балансовом счете 44 "Расходы на продажу";
- управленческие расходы, учтенные на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы", если согласно бухгалтерской учетной политике организация списывает эти расходы на уменьшение прибыли, т.е. непосредственно в дебет балансового счета 90 (а не включает в затраты на производство продукции, работ, услуг - в дебет счетов 20, 23, 29).
Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках организация может ввести дополнительные субсчета к балансовому счету 90. В таком случае по субсчету 90/2 будут собираться только прямые расходы, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Тогда по стр. 020 достаточно отразить дебетовое сальдо по субсчету 90/2 на конец каждого отчетного периода (или дебетовый оборот по этому субсчету за отчетный период, что то же самое).
К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов, специальной одежды и т.п.) также является расходами по обычным видам деятельности и производится в виде амортизационных отчислений.
Выше мы говорили об особой группе доходов, которые можно отнести как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим доходам. К ним относятся:
- арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;
- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.
Соответственно, и расходы, связанные с получением перечисленных доходов, будут относиться либо к расходам по обычным видам деятельности, либо к прочим расходам.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении. Их величина может быть равна:
- сумме оплаты в денежной или иной форме;
- величине кредиторской задолженности;
- сумме оплаты и кредиторской задолженности, если оплата покрывает только часть признаваемых расходов.
Расходы по обычным видам деятельности группируют по видам, экономическим элементам, статьям затрат.
В п. 7 ПБУ 10/99 определены две группы расходов по их видам:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе:
- переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 173; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!