Налоговый учет по налогу на прибыль. 12 страница
В учете организации-заимодавца сделаны проводки:
- 10 июня:
Д-т 58/3 "Предоставленные займы" К-т 51 - 100 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа;
- 30 июня:
Д-т 76 "Прочие дебиторы/Кредиторы" К-т 91/1 "Проценты к получению" - 690,41 руб. (100 000 руб. x 12% x 21 день : 365 дн.) - начислены проценты за июнь;
- 31 июля:
Д-т 76 К-т 91/1 - 1019,18 руб. (100 000 руб. x 12% x 31 день : 365 дн.) - начислены проценты за июль;
- 10 августа:
Д-т 51 К-т 58/3 - 100 000 руб. - отражен возврат заемных средств;
Д-т 76 К-т 91/1 - 295,89 руб. (100 000 руб. x 12% x 9 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за август;
Д-т 51 К-т 76 - 2005,48 руб. - получены проценты по договору займа.
Как видим, в учете организации-заимодавца отражены прочие доходы в виде процентов по предоставленному займу в размере 2005,48 руб. в следующем порядке:
30 июня - 690,41 руб.;
31 июля - 1019,18 руб.;
31 августа - 295,89 руб.
2) проценты на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в банке. В бухгалтерском учете организации проценты, начисленные банком, отражаются в составе прочих доходов на основании мемориального ордера банка и банковской выписки;
Пример. 30 июня банк начислил организации проценты на остаток денежных средств на расчетном счете в размере 1200 руб. На эту сумму банк оформил мемориальный ордер и приложил его к банковской выписке. В учете организации 30 июня сделана проводка:
Д-т 51 К-т 91/1 - 1200 руб. - в составе прочих доходов отражены уплаченные банком проценты.
|
|
|
3) проценты (дисконт) по векселю;
Пример. Организация приобрела 10 сентября в банке вексель номиналом 100 000 руб., до предъявления которого остался 91 день. Покупная цена векселя - 90 000 руб. В учете организации сделаны проводки:
- 10 сентября:
Д-т 76 К-т 51 - 90 000 руб. - перечислены денежные средства банку за вексель;
Д-т 58/2 К-т 76 - 90 000 руб. - получен вексель по акту приема-передачи ценных бумаг;
- 30 сентября:
Д-т 76 К-т 91/1 - 2307,69 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 21 день) - на последнюю дату отчетного периода начислены проценты (в виде дисконта), причитающиеся к получению по векселю (за период с 10 по 30 сентября);
- 31 октября:
Д-т 76 К-т 91/1 - 3406,59 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 31 день) - начислены проценты за октябрь;
- 30 ноября:
Д-т 76 К-т 91/1 - 3296,70 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 30 дн.) - начислены проценты за ноябрь;
- 10 декабря:
Д-т 76 К-т 91/1 - 989,02 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.) : 91 день x 9 дн.) - начислены проценты за декабрь до даты предъявления векселя;
Д-т 76 К-т 91/1 "Доходы от продажи ценных бумаг" - 90 000 руб. - вексель предъявлен банку;
Д-т 91/2 "Расходы, связанные с продажей ценных бумаг" К-т 58/2 - 90 000 руб. - списан вексель, предъявленный банку, по учетной стоимости;
Д-т 51 К-т 76 - 100 000 руб. - получены денежные средства от банка за вексель.
|
|
|
4) купонный доход по облигациям;
5) иные проценты, полученные от размещения временно свободных денежных средств;
6) пени, которые начисляются за невыполнение условий договоров (аналог процентов за пользование чужими денежными средствами): например, за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), несвоевременную поставку товаров после получения аванса и т.п.
Строка 070
По данной строке показывают проценты, причитающиеся к уплате организацией. В бухгалтерском учете эти проценты отражаются в составе прочих расходов по дебету субсчета 91/2. По строке 070 формы N 2 отражают:
1) проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы);
Пример. Организация получила кредит в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 90 дней под 18% годовых. Сумма кредита зачислена на ссудный счет организации 31 марта. Бухгалтер организации отражает начисление процентов ежемесячно. При этом в учете сделаны такие проводки:
- в апреле:
Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7397,26 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 30 дн.) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за апрель;
|
|
|
- в мае:
Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7643,84 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 день) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за май;
- в июне:
Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7150,68 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 29 дн.) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за июнь.
2) проценты по векселям, выданным организацией;
3) купонный доход, подлежащий уплате организацией по облигациям, эмитентом которых она является;
4) проценты по товарным и коммерческим кредитам;
5) проценты по иным долговым обязательствам. Порядок бухгалтерского учета процентов по полученным кредитам (в т.ч. товарным и коммерческим) и займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) регулируется ПБУ 15/2008;
6) проценты в виде пеней и штрафов, причитающиеся к уплате по просроченным обязательствам организации. Например, организация не рассчиталась своевременно с поставщиком сырья. За просрочку оплаты она должна уплатить пени по условиям договора. Несвоевременная оплата поставщику означает, что организация использовала денежные средства, предназначенные для расчетов с этим поставщиком, на другие цели. Иными словами, организация профинансировала свою деятельность за счет чужих средств, за пользование которыми она должна произвести соответствующую плату.
|
|
|
Проценты к уплате по стр. 070 показывают в круглых скобках.
Строка 080
По этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Если указанные доходы не относятся к доходам от обычных видов деятельности, они отражаются в составе прочих доходов.
Организация, имеющая акции (доли, паи) в других организациях, имеет право на получение дивидендов (части прибыли). Организация-акционер (участник) начисляет причитающиеся к получению дивиденды на основании протокола общего собрания собственников организации (акционеров, участников):
Д-т 76 К-т 91/1 "Дивиденды" - начислены дивиденды, причитающиеся к получению.
При получении суммы дивидендов (части прибыли) бухгалтер делает проводку на основании банковской выписки: Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных на расчетный счет дивидендов.
Если организация, выплачивающая дивиденды, является российской, она выполняет обязанности налогового агента в отношении налога на доходы в виде дивидендов. Налоговый агент удерживает и перечисляет налог на прибыль с дивидендов и направляет организации-акционеру (участнику) бухгалтерское авизо с указанием суммы удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также номер и дату платежного документа на перечисление налога. Организация-акционер (участник) на основании этого авизо делает проводки:
Д-т 99 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате с дивидендов (части прибыли ООО);
Д-т 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" К-т 76 - отражено перечисление в бюджет налога налоговым агентом.
Строка 090
В эту строку включают прочие доходы организации, не отраженные по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Такими доходами являются:
1) поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99:
- арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности);
2) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 ГК РФ. По договору простого товарищества коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели обязуются:
- соединить свои вклады;
- совместно действовать для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. По общему правилу прибыль, полученная товарищами, распределяется пропорционально их вкладам. Однако договором или иным соглашением товарищей может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли.
Отражение операций по договору простого товарищества в бухгалтерском учете и отчетности регулируется ПБУ 20/03;
3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К прочим активам относят нематериальные активы, незавершенное капитальное строительство, сырье и материалы, ценные бумаги, иностранную валюту, дебиторскую задолженность;
Пример. Организация получила от своего покупателя банковский вексель номиналом 100 000 руб. за отгруженный товар. Вексель составлен банком 10 сентября со сроком погашения не ранее 10 декабря. Организация получила вексель от покупателя 20 сентября (в день отгрузки товара) и предъявила в банк 1 октября. Соответственно, банк выплатил организации сумму ниже номинала. Предположим, эта сумма составила 92 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
- 20 сентября:
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 100 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Д-т 58/2 К-т 62/1 - 100 000 руб. - в оплату отгруженного товара покупатель передал организации банковский вексель;
- 1 октября:
Д-т 76 К-т 91/1 "Продажа, гашение ценных бумаг" - 92 000 руб. - вексель предъявлен банку к погашению;
Д-т 91/2 "Выбытие ценных бумаг" К-т 58/2 - 100 000 руб. - отражено выбытие векселя (по его учетной стоимости).
Если предположить, что других прочих доходов и расходов у организации в отчетном году не было, стр. 090 и 100 формы N 2 организация заполнит так (табл. 61).
Таблица 61
Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2
| Показатель | За отчетный | |
| наименование | код | |
| Прочие доходы | 090 | 92 |
| Прочие расходы | 100 | (100) |
В приказе по бухгалтерской учетной политике организация может установить правило: в отчете о прибылях и убытках отражать свернутое сальдо от операций по реализации и иному выбытию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного прочего имущества. В пояснительной записке организация должна будет отразить развернуто доходы и расходы от операций по реализации и иному выбытию прочего имущества. В таком случае соответствующие строки формы N 2 из примера надо заполнить так (табл. 62).
Таблица 62
Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2
| Показатель | За отчетный | |
| наименование | код | |
| Прочие доходы | 090 | - |
| Прочие расходы | 100 | (8) |
Пример. Организация продала автомобиль, который числился у нее на балансе в составе основных средств. На продажу автомобиля составлен договор купли-продажи и акт приема-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1.
Продажная стоимость автомобиля составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Остаточная стоимость проданного автомобиля - 90 000 руб.
Автомобиль передан покупателю 28 марта на условиях коммерческого кредита. Покупателю предоставлена отсрочка платежа до 15 апреля. За предоставление отсрочки покупатель должен уплатить 0,05% стоимости автомобиля за каждый день отсрочки. При досрочном расчете плата за отсрочку пересчитывается исходя из фактического количества ее дней. Покупатель перечислил денежные средства за приобретенный автомобиль на расчетный счет организации 10 апреля.
В учете организации-продавца сделаны проводки:
- 28 марта:
Д-т 62 "Покупатели и заказчики" К-т 91/1 "Продажа основных средств" - 119 062 руб. (118 000 руб. + 118 000 руб. x 0,05% x 18 дн.) - отражена продажная стоимость (в т.ч. НДС) основного средства с учетом процентов за предоставление отсрочки;
Д-т 91/1 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 18 162 руб. (119 062 руб. x 18 / 118) - начислен НДС с продажной стоимости автомобиля;
Д-т 91/2 "Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств" К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 90 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля.
Как видим, 28 марта (на дату продажи автомобиля) организация отразила в бухгалтерском учете прочие доходы в размере 100 900 руб. (119 062 - 18 162) и прочие расходы в размере 90 000 руб.;
- 10 апреля:
Д-т 51 К-т 62 - 118 767 руб. (118 000 руб. + 118 000 руб. x 0,05% x 13 дн.) - поступила оплата от покупателя за автомобиль (проценты за предоставление отсрочки рассчитаны исходя из фактического количества дней пользования отсрочкой);
Д-т 62 К-т 91/1 "Продажа основных средств" - (295) руб. (119 062 - 118 767) - сторнирован излишне начисленный доход от продажи основного средства;
Д-т 91/1 "Продажа основных средств" К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - (45) руб. (295 руб. x 18 / 118) - сторнирован излишне начисленный НДС.
С учетом сторнировочных записей, произведенных 10 апреля, прочие доходы организации от продажи автомобиля составили 100 650 руб. (100 900 - 295 + 45).
В отчете о прибылях и убытках формы N 2 в зависимости от принятой учетной политики организация отразит прочие доходы и расходы либо развернуто (прочие доходы по стр. 090 - 101 000 руб., прочие расходы по стр. 100 - 90 000 руб.), либо сальдированно: по стр. 090 - 11 000 руб.
4) дооценка финансовых вложений. Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Если оценка финансовых вложений на отчетную дату превышает их оценку на предыдущую отчетную дату, разница (сумма дооценки) относится в прочие доходы организации;
Пример. Организация имеет на балансе акции, которые по состоянию на 31 марта 2010 г. были оценены на сумму 750 000 руб. По окончании II квартала текущая рыночная стоимость акций составила 780 000 руб. В учете организации 30 июня 2010 г. сделана проводка:
Д-т 58/1 "Паи и акции" К-т 91/1 "Дооценка финансовых вложений" - 30 000 руб. (780 000 - 750 000) - сумма дооценки акций включена в состав прочих доходов.
5) отрицательная деловая репутация организации;
6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Если уплата неустойки предусмотрена законом (законная неустойка), кредитор вправе требовать ее уплаты независимо от того, предусмотрено ли это соглашением сторон.
Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Это означает, что организация отражает пени, штрафы, неустойки, если выполняется одно из условий:
- у организации имеется на то решение суда. При этом записи в бухгалтерском учете производятся на дату вступления решения суда в законную силу;
- у организации имеется письменное согласие должника на уплату санкций, полученное в ответ на предъявленную претензию. В этом случае доход отражается в отчетном периоде, когда получено согласие должника;
7) активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договорам дарения.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Порядок ее определения установлен п. 10.3 ПБУ 9/99:
- рыночная стоимость определяется на основе цен на данный или аналогичный вид активов, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету этих активов;
- данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Обратите внимание! Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить имущество стоимостью более 3000 руб. организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по кредиту балансового счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления"). По мере списания безвозмездно полученных ценностей на производственные или непроизводственные нужды в учете организации отражаются прочие доходы.
Пример. Организация получила от своего учредителя - физического лица легковой автомобиль по договору дарения стоимостью 120 000 руб. На дату совершения сделки в учете организации сделана проводка:
Д-т 08/4 К-т 98/2 - 120 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, указанная в договоре.
В связи с постановкой автомобиля на учет и регистрацией права собственности организация понесла дополнительные расходы в размере 2000 руб., которые быть отражены в составе расходов, связанных с приобретением основного средства:
Д-т 08/4 К-т 51, 71 - 2000 руб. - расходы, связанные с регистрацией автомобиля.
На дату ввода автомобиля в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи унифицированной формы N ОС-1 сделана проводка:
Д-т 01 К-т 08/4 - 122 000 руб. (120 000 + 2000) - автомобиль принят к учету в составе основных средств.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 185; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!