Налоговый учет по налогу на прибыль. 14 страница
Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики - это корректировка входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и значений связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов данного вида. Перспективное же отражение последствий изменения учетной политики представляет собой описание в пояснительной записке последствий в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменений.
Пример. Организация зарегистрировала товарный знак в марте 2009 г. Его первоначальная стоимость - 240 000 руб., срок полезного использования - 10 лет (120 мес.). Способ начисления амортизации - линейный. Ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.). В 2009 г. начислена амортизация: 2000 руб. x 9 мес. = 18 000 руб.
По окончании 2009 г. организация решила, что выпустит с этим товарным знаком 240 ед. продукции, в т.ч. в 2009 г. - 100 ед., в 2010 г. - 140 ед., и прекратит его использование.
С 2010 г. организация установила в бухгалтерской учетной политике способ начисления амортизации по нематериальному активу - пропорционально объему продукции.
За 2009 г. сделан пересчет амортизации: 100 ед. x (240 000 руб. : 240 ед.) = 100 000 руб.
Изменение оценочного значения (суммы начисленной амортизации): 100 000 - 18 000 = 82 000 руб. - отражено бухгалтерской проводкой в межотчетный период на 1 января 2010 г.: Д-т 84 К-т 05 - 82 000 руб.
|
|
|
Заполним форму N 3 за 2010 г. в части нераспределенной прибыли. Показатели перенесем из прошлогодней (за 2009 г.) формы. А при заполнении показателей за 2010 г. скорректируем размер входящего сальдо нераспределенной прибыли на сумму доначисленной амортизации (табл. 65).
Таблица 65
Заполнение формы N 3 организацией,
владеющей товарным знаком
| Показатель | Нераспределенная | |
| наименование | код <*> | |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.) | 010 | 100 |
| 2009 г.: Изменения в учетной политике | 011 | - |
| Результат от переоценки объектов основных средств | 012 | - |
| Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.) | 020 | 100 |
| Чистая прибыль | 022 | 850 |
| Дивиденды | 023 | (600) |
| Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.) | 090 | 350 |
| 2010 г.: Изменения в учетной политике | 091 | (82) |
| Результат от переоценки объектов основных средств | 092 | - |
| Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.) | 100 | 268 |
| Чистая прибыль | 101 | 500 |
| Дивиденды | 102 | (480) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.) | 140 | 288 |
|
|
|
--------------------------------
<*> Примечание. Организация самостоятельно проставляет коды строк, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики.
Посмотрим, как переоценка основных средств может повлиять на показатели формы N 3. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки этого объекта относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если производится уценка объекта, по которому в предыдущие периоды была произведена дооценка, в пределах этой дооценки сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала.
|
|
|
Пример. По состоянию на 1 января 2009 г. организация произвела дооценку автомобиля, а по состоянию на 1 января 2010 г. - уценку. Результаты проведенных переоценок представлены в табл. 66.
Таблица 66
Результаты переоценок основного средства
| Показатель | Сумма, руб. | |||
| Первоначальная стоимость на 31 декабря 2008 г. | 100 000 | |||
| Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2008 г. | 20 000 | |||
| Сумма | первоначальной стоимости | 30 000 | ||
| начисленной амортизации | 6 000 | |||
| Восстановительная стоимость на 1 января 2009 г. | 130 000 | |||
| Сумма начисленной амортизации на 1 января 2009 г. | 26 000 | |||
| Начислена амортизация за 2009 г. | 34 000 | |||
| Сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2009 г. | 60 000 | |||
| Сумма | первоначальной стоимости | 39 000 | ||
| начисленной амортизации | 18 000 | |||
| Восстановительная стоимость на 1 января 2010 г.
| 91 000 | |||
| Сумма начисленной амортизации на 1 января 2010 г. | 42 000 | |||
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
- 1 января 2009 г.:
Д-т 01 К-т 83 - 30 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость основного средства в результате переоценки;
Д-т 83 К-т 02 - 6000 руб. - увеличена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате его дооценки.
Всего сумма дооценки, отнесенная на счет добавочного капитала, составила 24 000 руб. (30 000 - 6000);
- 1 января 2010 г.:
общая сумма уценки составила 20 000 руб. (39 000 - 18 000), поэтому ее следует отнести на счет добавочного капитала:
Д-т 83 К-т 01 - 39 000 руб. - уменьшена восстановительная стоимость основного средства в результате уценки;
Д-т 02 К-т 83 - 18 000 руб. - уменьшена сумма начисленной амортизации по основному средству в результате уценки.
Предположим, размер добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2008 г. составлял 400 000 руб. Приведем фрагмент формы N 3 за 2010 г. по гр. 4 "Добавочный капитал" для нашего примера (табл. 67).
Таблица 67
Пример заполнения формы N 3 по графе "Добавочный капитал"
| Показатель | Добавочный | |
| наименование | код | |
| 1 | 2 | 4 |
| Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному (31 декабря 2008 г.) | 010 | 400 |
| 2009 г.: Изменения в учетной политике | 011 | - |
| Результат от переоценки объектов основных средств | 012 | 24 |
| Остаток на 1 января предыдущего года (1 января 2009 г.) | 020 | 424 |
| Остаток на 31 декабря предыдущего года (31 декабря 2009 г.) | 090 | 424 |
| 2008 г.: Изменения в учетной политике | 091 | (20) |
| Результат от переоценки объектов основных средств | 092 | - |
| Остаток на 1 января отчетного года (1 января 2010 г.) | 100 | 404 |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (31 декабря 2010 г.) | 140 | 404 |
Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в типовой форме, она самостоятельно включает недостающую статью в типовую форму N 3. Графу "Добавочный капитал" допускается разбить на две части - "Эмиссионный доход" и "Дооценка активов".
Раздел II "Резервы" формы N 3 заполняют по данным бухгалтерского учета. Информация, необходимая для его заполнения, отражена на балансовых счетах 82 (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами), 14, 59, 63 (оценочные резервы), 96 (резервы предстоящих расходов).
При заполнении статьи "Чистые активы" следует руководствоваться совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Справки о поступлении и использовании средств бюджетов и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".
9.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
9.4.1. Основные понятия и определения
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках составляются на основе данных бухгалтерского учета, который компании ведут методом начислений, т.е. формируют прибыли и убытки независимо от движения денежных средств. Поэтому эти два отчета не могут дать нам представление о движении денежных средств: откуда они поступают и куда уходят. Компании, отражающие в своих отчетах стабильную чистую прибыль, могут иметь значительные денежные затруднения из-за того, что не способны генерировать приток денежных средств от основной деятельности и все больше вынуждены прибегать к заимствованиям. О том, насколько компания способна управлять своими потребностями в денежных средствах и насколько устойчиво ее финансовое положение, можно судить по отчету о движении денежных средств.
В этом отчете источники финансирования и денежные траты распределены по трем направлениям:
- текущая (основная) деятельность;
- инвестиционная деятельность;
- финансовая деятельность.
В разделе "Текущая деятельность" показан приток денежных средств в компанию от ее бизнеса, ради которого она создана, а также расходование денежных средств на ведение бизнеса. Если компании не хватает денег от основной деятельности на ведение бизнеса, ей приходится обращаться к заемным источникам либо к средствам собственников. Из этого же раздела мы увидим, какую часть прибыли собственники изъяли из бизнеса в виде дивидендов и сколько пришлось отвлечь денег на уплату процентов по заемным средствам.
В разделе "Инвестиционная деятельность" отражаются денежные расходы компании на приобретение, изготовление и строительство основных средств, других внеоборотных активов, предназначенных для длительного использования (более года) в бизнесе компании. Эти вложения, как правило, дорогостоящие и не могут дать быструю отдачу в виде возвращенных в бизнес денежных средств. Источником для денежных вложений в инвестиции может являться как основная деятельность компании, так и заимствования и вложения собственников. Когда у компании не хватает денежных средств и нет возможности привлекать займы, приходится распродавать свои активы. Поступления денежных средств от продажи внеоборотных активов отражаются в разделе "Инвестиционная деятельность".
Раздел "Финансовая деятельность" показывает, сколько денег компания привлекла в виде заимствований, чтобы профинансировать основную и инвестиционную деятельность, и сколько денег вложили владельцы компании в виде дополнительной эмиссии акций (увеличения долей в уставном капитале).
В денежном отчете, так же как и в балансовом, применяется принцип уравнивания (табл. 68).
Таблица 68
Структура денежного отчета
| N п/п | Показатель |
| 1 | Остаток денежных средств на начало года |
| Текущая деятельность | |
| 2 | Поступления от покупателей и заказчиков |
| 3 | Финансирование текущей деятельности |
| 4 | Выплата дивидендов собственникам |
| 5 | Выплата процентов по привлеченным заемным средствам |
| 6 | Чистые денежные средства от текущей деятельности (стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5) |
| Инвестиционная деятельность | |
| 7 | Поступившая оплата за проданные активы |
| 8 | Поступившие денежные средства от финансовых вложений (займов, участия в других организациях, ценных бумаг и др.) |
| 9 | Оплата за приобретенные внеоборотные активы |
| 10 | Размещение свободных денежных средств в финансовые вложения |
| 11 | Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (стр. 7 + стр. 8 - стр. 9 - стр. 10) |
| Финансовая деятельность | |
| 12 | Получение займов и кредитов |
| 13 | Дополнительная эмиссия акций, увеличение долей в уставном капитале |
| 14 | Возврат привлеченных кредитов и займов |
| 15 | Чистые денежные средства от финансовой деятельности (стр. 12 + стр. 13 - стр. 14) |
| 16 | Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр. 6 + стр. 11 + стр. 15) |
| 17 | Остаток денежных средств на конец отчетного периода (стр. 1 + стр. 16) |
Пример. Составим отчет о движении денежных средств с условными показателями и проанализируем его (табл. 69).
Таблица 69
Пример заполнения отчета о движении денежных средств
тыс. руб.
| Остаток денежных средств на начало года | 50 |
| Текущая деятельность | |
| Поступления от покупателей и заказчиков | 10 000 |
| Расходы на оплату сырья и материалов | (5 000) |
| Расходы на выплату заработной платы | (2 000) |
| Расходы на уплату налогов | (500) |
| Выплата дивидендов | (1 300) |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 1 200 |
| Инвестиционная деятельность | |
| Расходы на оплату технологического оборудования | (5 000) |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (5 000) |
| Финансовая деятельность | |
| Получение банковского кредита | 4 000 |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 4 000 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств: 1200 - 5000 + 4000 | 200 |
| Остаток денежных средств на конец года | 250 |
Из представленного отчета видно, что для приобретения дорогостоящего оборудования компания привлекла кредит банка в размере 4 000 000 руб. и изъяла из оборота текущей деятельности 1 000 000 руб. Кроме того, денежные средства, полученные от текущей деятельности, в размере 1 300 000 руб. были направлены на выплату дивидендов собственникам. В результате из средств, полученных в отчетном году (от текущей деятельности и банковского кредита) в размере 6 500 000 руб., осталось 200 000 руб. С учетом входящего остатка сумма денежных средств компании на конец года составила 250 000 руб. Этих денег не хватит, чтобы покрыть месячную потребность компании в денежных средствах для оплаты сырья и выдачи заработной платы, которая в среднем составляет 583 000 руб. (7 000 000 руб. : 12 мес.). Эта цифра получена из "денежного" отчета, в котором указаны расходы на оплату труда (2 000 000 руб.) и закуп сырья и материалов (5 000 000 руб.) за прошлый год. Кроме финансирования текущей деятельности, компании также нужен источник для уплаты процентов банку.
Источником оборотных средств может быть краткосрочная дебиторская задолженность покупателей. Предположим, в нашем примере она составляет 100 000 руб. Этих денег явно не хватит для покрытия потребности производственной деятельности в оборотных средствах даже на один месяц. Вывод, который можно сделать из анализа отчетности: расходование денежных средств на выплату дивидендов в году, когда компания отвлекла значительные денежные средства на приобретение технологического оборудования, было нецелесообразным.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 183; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!