Налоговый учет по налогу на прибыль. 15 страница
9.4.2. Правила составления формы N 4
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной является деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в т.ч. долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
|
|
|
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому виду валюты формируется отчет о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей сводного отчета.
В типовой форме N 4 в каждом разделе по виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) предусмотрены новые статьи:
- чистые денежные средства от текущей деятельности;
- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;
- чистые денежные средства от финансовой деятельности.
Показатель "чистые денежные средства" является расчетным и получается как разность между показателями "поступление денежных средств" и "использование денежных средств".
Статья "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" является итоговой и получается суммированием чистых денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
|
|
|
9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
Заполнение практически всех разделов формы N 5 связано с применением соответствующих ПБУ. В каждом ПБУ есть раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности". Форма N 5 составлена с учетом требований, изложенных в этих разделах. Информация, не отраженная в типовых формах бухгалтерской отчетности, должна быть раскрыта в пояснительной записке. Наименования разделов формы N 5 и номера ПБУ, которыми надо руководствоваться при заполнении этих разделов, приведены в табл. 70.
Таблица 70
Наименования разделов формы N 5
| Раздел формы N 5 | ПБУ |
| Нематериальные активы | 14/2007 |
| Основные средства | 6/01 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 6/01 |
| Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | 17/02 |
| Финансовые вложения | 19/02 |
| Расходы по обычным видам деятельности | 10/99 |
| Государственная помощь | 13/2000 |
|
|
|
При раскрытии в форме N 5 информации о принадлежащих организации активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные об их первоначальной (восстановительной) стоимости и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
При заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" следует соблюдать правило, общее для всех форм бухгалтерской отчетности: не допускается зачет между статьями активов и пассивов, между прибылями и убытками. Это означает, что дебиторская и кредиторская задолженности отражаются и в балансе (форма N 1), и в форме N 5 развернуто.
|
|
|
Пример. Заполним раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5 по данным оборотно-сальдовой ведомости. Для заполнения формы нам понадобится сальдо на начало и на конец отчетного года (табл. 71).
Таблица 71
Сальдо на начало и конец отчетного года
| Балансовый счет, субсчет | Сальдо на | Сальдо на | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 3 000 | 10 000 | ||
| 60/1 "Расчеты за поставленные товары (работы, услуги)" | 13 000 | 15 000 | ||
| 60/2 "Авансы выданные" | 10 000 | 5 000 | ||
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 4 000 | 17 000 | ||
| 62/1 "Расчеты за отгруженные товары" | 12 000 | 3 000 | ||
| 62/2 "Авансы полученные" | 8 000 | 20 000 | ||
| 68 "Расчеты с бюджетом" | 13 000 | 10 000 | ||
| 68/1 "НДФЛ" | 7 000 | 2 000 | ||
| 68/2 "НДС" | 1 000 | 3 000 | ||
| 68/3 "Налог на прибыль" | 19 000 | 5 000 | ||
| 70 "Расчеты по оплате труда" | 6 000 | 7 000 | ||
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 1 000 | 4 000 | ||
| 71/018 Иванов | 1 000 | |||
| 71/030 Петров | 2 000 | 4 000 | ||
Вся задолженность, отраженная в балансе, является краткосрочной. Заполним раздел формы N 5 (табл. 72).
Таблица 72
Дебиторская и кредиторская задолженность, тыс. руб.
| Показатель | Остаток | Остаток | |
| наименование | код | ||
| Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего | 600 | 30 | 12 |
| в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками | 601 | 12 | 3 |
| авансы выданные | 602 | 10 | 5 |
| прочая | 603 | 8 | 4 |
| Итого | 620 | 30 | 12 |
| Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего | 630 | 49 | 52 |
| в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками | 631 | 13 | 15 |
| авансы полученные | 632 | 8 | 20 |
| расчеты по налогам и сборам | 633 | 20 | 10 |
| кредиты | 634 | - | - |
| займы | 635 | - | - |
| прочая | 636 | 8 | 7 |
| Итого | 650 | 49 | 52 |
Глава 10. Составляем годовую бухгалтерскую отчетность
за 2010 год
10.1. Годовая инвентаризация
10.1.1. Общие положения
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств организации с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и правильности их оценки (п. п. 1 и 2 ст. 12 Закона о бухучете). Проведение инвентаризации является обязательным в силу закона.
При проведении инвентаризации необходимо:
- выявить фактическое наличие имущества;
- сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверить полноту отражения в учете обязательств.
Инвентаризация имущества перед составлением годовой отчетности должна быть проведена не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация обязательств проводится по состоянию на 31 декабря. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков (п. 27 Положения N 34н).
Имущество организации составляют основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, дебиторская задолженность, прочие финансовые активы. К финансовым обязательствам относятся кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит также имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете за балансом (находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки, арендованное, находящееся в безвозмездном пользовании и т.п.). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу. При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Проведение инвентаризации, а также ее результаты оформляются с использованием унифицированных форм, утвержденных Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н. Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов изложен также в п. п. 21 - 35 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Ниже приведен перечень унифицированных форм, применяемых для проведения инвентаризации и оформления ее результатов:
- форма N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств";
- форма N ИНВ-1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов";
- форма N ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык";
- форма N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей";
- форма N ИНВ-4 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных";
- форма N ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";
- форма N ИНВ-6 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути";
- форма N ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";
- форма N ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях";
- форма N ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";
- форма N ИНВ-10 "Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств";
- форма N ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов";
- форма N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";
- форма N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности";
- форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";
- Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";
- форма N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств";
- форма N ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей";
- форма N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации";
- форма N ИНВ-23 "Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации";
- форма N ИНВ-24 "Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей";
- форма N ИНВ-25 "Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций";
- форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".
10.1.2. Создание инвентаризационной комиссии
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). В состав комиссии включают представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.), а также представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.
10.1.3. Правила проведения инвентаризации
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной
комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и
расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных
средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до
(дата)
инвентаризации на --------", что должно служить бухгалтерии основанием для
определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, в т.ч. обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом по форме N ИНВ-24 и регистрируются в журнале учета по форме N ИНВ-25. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 179; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!