Налоговый учет по налогу на прибыль. 13 страница
При вводе автомобиля в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования в течение пяти лет, а способ начисления амортизации - линейный. Годовая норма амортизации составит 20% (1 : 5 x 100). Сумма ежемесячной амортизации - 2033 руб. (122 000 руб. x 20% : 12 мес.). С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию автомобиля, организация ежемесячно будет начислять амортизацию по автомобилю:
Д-т 26 К-т 02 - 2033 руб. - на сумму ежемесячной амортизации.
Одновременно с начислением амортизации в учете организации должны отражаться прочие доходы в размере 2000 руб. (120 000 руб. x 20% : 12 мес.):
Д-т 98/2 К-т 91/1 "Доходы от безвозмездно полученных ценностей" - 2000 руб. - в составе прочих доходов отражена частичная стоимость безвозмездно полученного имущества.
8) поступления в возмещение причиненных организации убытков.
Согласно ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Под убытком понимаются:
- расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
- утрата или повреждение имущества (реальный ущерб);
- неполученные доходы (упущенная выгода).
При определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено. Цены принимаются на дату добровольного удовлетворения должником требования кредитора либо на дату предъявления иска. Учитывая сложившиеся обстоятельства, суд может принять во внимание цены на дату вынесения судом решения.
|
|
|
Доходы организации в виде возмещения причиненных ей убытков отражаются в бухгалтерском учете в суммах, присужденных судом или добровольно признанных должником;
9) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
10) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Понятие исковой давности и порядок определения сроков ее течения изложены в гл. 12 ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается с момента, когда такое обязательство должно быть исполнено. Если в обязательстве срок исполнения не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Течение срока исковой давности прерывается:
|
|
|
- при предъявлении кредитором иска к должнику;
- при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Кредиторская задолженность включается в прочие доходы в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском балансе, и в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;
Пример. 25 января 2007 г. организация получила от поставщика товар на сумму 81 500 руб. (НДС не облагается). По условиям договора организация-покупатель должна произвести расчет с поставщиком не позднее 31 января 2007 г. Ошибочно бухгалтер перечислил 81 000 руб.
В январе 2008 г. в учете организации сделаны проводки:
Д-т 41 К-т 60 - 81 500 руб. - поступил товар от поставщика;
Д-т 60 К-т 51 - 81 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику.
Ситуация 1. В течение трех лет никакой переписки по поводу погашения долга организации не вели. Поэтому 1 февраля 2010 г. организация-покупатель включила кредиторскую задолженность в размере 500 руб. в состав прочих доходов:
|
|
|
Д-т 60 К-т 91/1 "Невостребованная кредиторская задолженность" - 500 руб. - списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Указанную проводку организация может сделать 31 марта по результатам инвентаризации кредиторской задолженности.
Ситуация 2. В январе 2010 г. организация-покупатель направила поставщику акт сверки для подтверждения кредиторской задолженности. Направление акта сверки означает признание должником суммы долга. Поэтому в январе 2010 г. срок исковой давности прервался.
11) курсовые разницы.
Под курсовой разницей понимают разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо отчетную дату предыдущего отчетного периода. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности курсовых разниц установлен ПБУ 3/2006;
Пример. Организация закупила сырье у иностранного партнера на общую сумму 10 000 долл. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оприходования сырья, составлял 31 руб/долл., а на дату перечисления денежных средств - 30 руб/долл. В учете организации сделаны проводки:
|
|
|
- на дату оприходования сырья:
Д-т 10 К-т 60 - 310 000 руб. (10 000 долл. x 31 руб/долл.) - оприходовано сырье;
- на дату оплаты:
Д-т 60 К-т 52 - 300 000 руб. (10 000 долл. x 30 руб/долл.) - перечислены денежные средства поставщику;
Д-т 60 К-т 91/1 "Курсовые разницы" - 10 000 руб. (10 000 долл. x (31 руб/долл. - 30 руб/долл.)) - курсовая разница включена в состав прочих доходов.
12) выявленные при проведении инвентаризации излишки активов;
13) чрезвычайные доходы;
14) иные прочие доходы.
Строка 100
По этой строке отражают расходы организации, собранные по дебету субсчета 91/2, кроме процентов к уплате, которые показывают по стр. 070.
К прочим расходам относятся:
1) расходы, если они не признаются таковыми по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99:
- связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Пример. Организация сдала в аренду нежилое помещение, расположенное в ее офисном здании. Арендная плата отражается в составе прочих доходов. Площадь офиса составляет 500 кв. м, площадь сдаваемого в аренду помещения - 20 кв. м. Коммунальные услуги арендатор оплачивает самостоятельно. Следовательно, арендодатель несет только расходы, связанные с амортизацией здания. Ежемесячная сумма амортизации составляет 10 000 руб. Рассчитаем сумму амортизации, приходящейся на помещение, сданное в аренду: 10 000 руб. : 500 кв. м x 20 кв. м = 400 руб.
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды бухгалтер организации-арендодателя делает в учете проводки:
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 9600 руб. - начислена амортизация здания в части, относимой на управленческие расходы;
Д-т 91/2 "Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 400 руб. - часть амортизации, приходящейся на нежилое помещение, отнесена в состав прочих расходов.
2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, в т.ч. иностранной валюты. К указанным активам не относятся рублевые денежные средства, товары, продукция;
Пример. Организация продала компьютер, который числился в составе основных средств. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС). Первоначальная стоимость компьютера - 40 000 руб. На дату продажи по компьютеру начислена амортизация в размере 32 000 руб. Списание компьютера с баланса организации отражено проводками:
Д-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т 01 (субсчет "Основные средства в эксплуатации") - 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного компьютера;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 32 000 руб. - списана амортизация, начисленная по компьютеру;
Д-т 91/2 (субсчет "Продажа, списание, иное выбытие основных средств") К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 8000 руб. (40 000 - 32 000) - в состав прочих расходов включена остаточная стоимость проданного компьютера.
Продажа компьютера отражена проводками:
Д-т 62 К-т 91/1 (субсчет "Продажа основных средств") - 11 800 руб. - отражена продажная стоимость компьютера;
Д-т 91/1 (субсчет "Продажа основных средств") К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 1800 руб. - начислен НДС с продажной стоимости компьютера.
Прибыль от продажи компьютера составила 2000 руб. (11 800 - 1800 - 8000).
Если предположить, что в течение отчетного года у организации не было других прочих доходов и расходов, стр. 090 и 100 формы N 2 эта организация заполнит так (табл. 63).
Таблица 63
Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2
| Показатель | За отчетный | |
| наименование | код | |
| Прочие доходы | 090 | 10 |
| Прочие расходы | 100 | (8) |
3) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - плата за расчетно-кассовое обслуживание, получение наличных денежных средств с расчетного счета, обслуживание через систему "Банк-Клиент" и т.п.
Перечень услуг, которые предоставляет банк своему клиенту, а также их стоимость приводятся в договоре банковского счета, заключаемом банком и организацией при открытии банковского счета. На обслуживание организации через систему "Банк-Клиент" заключается отдельный договор. В нем также указаны тарифы на услуги банка;
4) отчисления:
- в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей и др.);
- в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Они признаются в отчетном периоде, когда решение суда вступает в законную силу либо когда кредитору направлено письменное обязательство по уплате штрафа (пеней, неустойки);
6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
7) суммы дебиторской задолженности:
- по которой истек срок исковой давности;
- нереальной для взыскания.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Нереальным для взыскания считается долг организации, признанной банкротом, ликвидированной организации и т.п. Списание долгов, по которым истек срок исковой давности, а также нереальных для взыскания, производится только по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. В состав прочих расходов относят сумму долга, по которому не был образован резерв по сомнительным долгам. В состав прочих расходов может быть включена сумма долга, отраженная на счетах бухгалтерского учета. Если долг списывается вследствие неплатежеспособности должника, он не аннулируется, а учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания;
8) курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств или когда составляется бухгалтерская отчетность;
Пример. Организация купила иностранную валюту для расчетов по импортному контракту. Всего приобретено 10 000 долл. США. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 30 марта, а перечислены иностранному партнеру 1 апреля. Предположим, официальный курс доллара 30 марта составил 31 руб/долл., а 31 марта - 30,5 руб/долл. Поскольку 31 марта, т.е. на последнюю дату отчетного периода, на валютном счете организации числился остаток денежных средств, выраженный в иностранной валюте, он должен быть оценен по курсу ЦБ РФ, установленному 31 марта. Снижение курса доллара означает образование отрицательной курсовой разницы, которую следует включить в состав прочих расходов. В учете организации 31 марта сделана проводка:
Д-т 91/2 (субсчет "Курсовые разницы") К-т 52 "Валютный счет" - 5000 руб. (10 000 долл. x (31 руб/долл. - 30,5 руб/долл.)) - отражена отрицательная курсовая разница на последнюю дату отчетного периода.
9) сумма уценки активов, определяемая в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. В данном случае можно говорить только об оборотных активах (товары, готовая продукция, сырье, материалы и т.д.), по которым не образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Уценка может быть произведена в результате порчи, снижения потребительских свойств, истечения срока годности материальных ценностей, отсутствия спроса со стороны покупателей и т.п.;
10) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
11) чрезвычайные расходы;
12) другие расходы:
- на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
- связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
- связанные с обслуживанием ценных бумаг;
- суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов;
- убытки по операциям с тарой;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- судебные издержки и арбитражные расходы;
- убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;
- иные прочие расходы.
Строка 140
По этой строке отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Показатель строки определяется расчетным путем:
Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100.
Строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества в годовом отчете. В промежуточной отчетности они не заполняются. При заполнении указанных строк руководствуются Методическими рекомендациями по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. В пояснительной записке к годовому отчету должен быть приведен расчет этих показателей.
9.3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
- разд. I "Изменения капитала";
- разд. II "Резервы";
- справочный раздел о величине чистых активов и полученных бюджетных и внебюджетных ассигнованиях.
В разд. I формы N 3 содержится информация о капитале общества. Капитал коммерческой организации состоит из:
- уставного капитала (балансовый счет 80);
- добавочного капитала (балансовый счет 83);
- резервного капитала (балансовый счет 82);
- нераспределенной прибыли (балансовый счет 84).
Непокрытый убыток уменьшает капитал общества.
В форме N 3 данные об изменениях капитала приводятся за два года:
- год, предшествующий отчетному;
- отчетный год.
Вступительное сальдо за каждый год приводится на две даты: 31 декабря и 1 января. Для уставного и резервного капитала эти показатели совпадают. Они могут не совпадать только для добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Изменение вступительного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может быть вызвано изменениями в учетной политике организации.
Вступительное сальдо по добавочному капиталу может не совпадать в результате переоценки основных средств или нематериальных активов, проведенной организацией по состоянию на 1 января текущего года. Вступительное сальдо по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) также может не совпадать из-за переоценки основных средств или нематериальных активов.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики регулируется ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменения учетной политики могут производиться в случаях:
- изменения российского законодательства;
- изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий хозяйствования.
В денежном выражении должны оцениваться последствия изменения учетной политики, которые способны оказать существенное влияние:
- на финансовое положение организации;
- на финансовые результаты ее деятельности;
- на движение денежных средств.
Денежная оценка последствий изменения учетной политики может быть произведена только на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике, действительно носящие существенный характер с точки зрения влияния на финансовые показатели компании, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Правила отражения этих изменений изложены в ПБУ 1/2008 (табл. 64).
Таблица 64
Правила существенных изменений в учетной политике
| Причина изменения учетной политики | Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности | Основание |
| Изменение | Устанавливается соответствующим законом и (или) нормативным актом, внесшими эти изменения | Пункт 14 |
| Если порядок не установлен законом или нормативным актом - ретроспективно | ||
| Если порядок не установлен законом или нормативным актом и денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно | ||
| Изменения по | Ретроспективно | Пункт 15 |
| Если денежная оценка последствий в отношении прошлых периодов не может быть произведена достаточно надежно - перспективно |
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 174; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!