Налоговый учет по налогу на прибыль. 10 страница
- продажи продукции, работ, услуг;
- продажи (перепродажи) товаров.
Ко второй группе относят расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и т.п.
Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать по следующим экономическим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Кроме того, расходы следует учитывать по статьям затрат. Перечень этих статей организация устанавливает самостоятельно в своей бухгалтерской учетной политике.
При формировании финансового результата от обычных видов деятельности отчетного периода организация учитывает не все произведенные расходы, а только те, которые формируют себестоимость продаж. Под себестоимостью продаж понимают себестоимость проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг. В себестоимости продаж текущего отчетного периода учитывают:
- расходы, признанные в прошлых отчетных периодах и учтенные в бухгалтерском балансе в составе незавершенного производства или себестоимости готовой продукции на складе;
- расходы, произведенные в прошлых отчетных периодах, но относящиеся к получению доходов в последующие отчетные периоды. В данном случае речь идет о расходах, учитываемых как расходы будущих периодов.
|
|
|
Торговые организации отражают по стр. 020 себестоимость проданных товаров, т.е. дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 41.
Пример. Выручка оптовой торговой организации за отчетный период составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сводные проводки за отчетный период имеют следующий вид:
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за отчетный период;
Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров к уплате в бюджет;
Д-т 90/2 К-т 41/1 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных в течение отчетного периода товаров.
Строки 010 - 029 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 48).
Таблица 48
Пример заполнения стр. 010 - 029 формы N 2
| Показатель | За отчетный | |
| наименование | код | |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 1000 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (600) |
| Валовая прибыль | 029 | 400 |
|
|
|
Розничные торговые организации могут вести учет товаров по покупным или продажным ценам. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, по стр. 020 отражается годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетами 41 и 42.
Пример. Выручка от продаж розничной торговой организации за отчетный период составила 5 200 000 руб. Торговая организация учитывает товары по продажным ценам и не является плательщиком НДС. Реализованное торговое наложение за отчетный период составило 1 400 000 руб. Составим сводные проводки:
Д-т 50 К-т 90/1 - 5 200 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за отчетный период;
Д-т 90/2 К-т 41/2 - 5 200 000 руб. - списаны проданные за отчетный период товары по учетным ценам;
Д-т 90/2 К-т 42 - (1 400 000) руб. - сторно реализованного торгового наложения.
Строки 010 - 029 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 49).
Таблица 49
Пример заполнения стр. 010 - 029 формы N 2
| Показатель | За отчетный | |
| наименование | код | |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 5200 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (3800) |
| Валовая прибыль | 029 | 1400 |
|
|
|
Расчет реализованного торгового наложения производится ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. В табл. 50 приведен алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок).
Таблица 50
Алгоритм расчета реализованного торгового наложения
| N строки | Наименование показателя | Балансовый показатель или метод расчета |
| 1 | Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение) | Входящее кредитовое сальдо по балансовому счету 42 |
| 2 | Торговые надбавки на товар, поступивший в течение месяца | Кредитовый оборот по балансовому счету 42 (до проводок закрытия) |
| 3 | Торговые надбавки по товару, возвращенному поставщику, списанному товару в результате порчи, уценки и т.п. | Дебетовый оборот по балансовому счету 42 |
| 4 | Сумма торговых надбавок | Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счету 42: стр. 1 + стр. 2 - стр. 3 |
| 5 | Продано товаров за месяц | Кредитовый оборот по балансовому счету 41/2 в корреспонденции со счетом 90/2 |
| 6 | Остаток товара на конец месяца | Дебетовое сальдо по балансовому счету 41/2 |
| 7 | Итого: товар | Стр. 5 + стр. 6 |
| 8 | Средний процент торговой надбавки | Стр. 4 : стр. 7 x 100 |
| 9 | Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара | Стр. 6 x стр. 8 : 100 |
| 10 | Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение) | Стр. 4 - стр. 9 |
|
|
|
Пример. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в т.ч. торговая надбавка - 210 000 руб. За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны записи:
Д-т 41/2 К-т 60/1 - 600 000 руб. - поступил товар от поставщиков;
Д-т 41/2 К-т 42 - 150 000 руб. - торговая надбавка на поступивший товар;
Д-т 60/1 К-т 41/2 - 30 000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;
Д-т 42 К-т 41/2 - 7000 руб. - снята торговая надбавка по возвращенному товару;
Д-т 90/2 К-т 41/2 - 900 000 руб. - продано товаров.
Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 (табл. 51).
Таблица 51
Оборотная ведомость по счетам 41 и 42
руб.
┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Счет 41-2 │ Д-т │ К-т │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо │ 950 000│ * │
├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами │ 42 │ 150 000│ 7 000│
│ │60/1│ 600 000│ 30 000│
│ │90/2│ │ 900 000│
├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤
│Оборот │ 750 000│ 937 000│
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо │ 763 000│ * │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо │ * │ 210 000│
├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000│ 150 000│
├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤
│Оборот │ 7 000│ 150 000│
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо │ * │ 353 000│
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения): 353 000 : (900 000 + 763 000) x 100% = 21,2%.
Торговая надбавка на остаток товара составит 161 756 руб. (763 000 руб. x 21,2%).
Реализованная торговая надбавка составит 191 244 руб. (353 000 - 161 756).
Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:
Д-т 90/2 К-т 42 - (191 244) руб. - сторно реализованного торгового наложения.
После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так (табл. 52).
Таблица 52
Оборотная ведомость по счету 42 после проводок закрытия
руб.
┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо │ * │ 210 000│
├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000 │ 150 000│
│ │90/2│ │-191 244│
├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤
│Оборот │ 7 000 │ -41 244│
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо │ * │ 161 756│
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
Себестоимость проданных товаров составит 708 756 руб. (900 000 - 191 244).
Организации, производящие готовую продукцию, показывают по стр. 020 себестоимость отгруженной продукции. Например, в течение года организация отгрузила продукцию собственного производства на 35 400 000 руб., в т.ч. НДС - 5 400 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 25 000 000 руб. Приведем сводные проводки за год:
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!