Налоговый учет по налогу на прибыль. 5 страница
Рис. 3
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете, и налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.
Это достигается путем умножения бухгалтерской прибыли/убытка, постоянных и временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. В результате в бухгалтерском учете формируются показатели (активы и обязательства):
- оказавшие влияние на величину налога на прибыль в отчетном периоде (постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы);
- способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства).
Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Постоянный налоговый актив - сумма налога, уменьшающая платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.
|
|
|
Взаимосвязь налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, и налога, исчисленного в налоговой декларации, представлена на рис. 4.
Взаимосвязь налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли,
и налога, исчисленного в налоговой декларации
| Показатель | Формула для расчета показателей | ||
| Условный расход/доход по налогу на прибыль | Бухгалтерская прибыль/убыток x ставка налога на прибыль | ||
| + постоянные налоговые обязательства | Постоянные разницы x ставка налога на прибыль | ||
| - постоянные налоговые активы | Постоянные разницы x ставка налога на прибыль | ||
| + отложенные налоговые активы | Вычитаемые временные разницы x ставка налога на прибыль | ||
| - списанные отложенные налоговые активы | Списанные вычитаемые временные разницы x ставка налога на прибыль | ||
| - отложенные налоговые обязательства | Налогооблагаемые временные разницы x ставка налога на прибыль | ||
| + списанные отложенные налоговые обязательства | Списанные налогооблагаемые временные разницы x ставка налога на прибыль | ||
| = текущий налог на прибыль (равен налогу на прибыль, отраженному в
| |||
Рис. 4
Если в бухгалтерском учете в отчетном периоде получился убыток, при умножении его на ставку налога на прибыль получается показатель "условный доход по налогу на прибыль". Если в налоговом учете в отчетном периоде получился убыток, его следует включить в состав вычитаемых временных разниц.
ПБУ 18/02 предусмотрены следующие правила для учета налоговых активов и обязательств:
1) постоянное налоговое обязательство признается в отчетном периоде, когда возникает постоянная разница;
2) отложенные налоговые активы признаются в отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах;
3) если существует вероятность, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующие налоговые периоды, с такой разницы отложенный налоговый актив не формируется. В данном случае следует сформировать постоянное налоговое обязательство;
|
|
|
4) отложенные налоговые обязательства признаются в отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы;
5) при изменении ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
6) если налоговым законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка этого налога должна соответствовать виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой либо налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах;
7) отложенный налоговый актив в случае выбытия актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль ни в отчетном, ни в последующих периодах;
8) отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет увеличена налогооблагаемая прибыль ни в отчетном, ни в последующих периодах.
|
|
|
В бухгалтерском учете:
- условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается на обособленном субсчете, который открывается к балансовому счету 99:
Д-т 68 (субсчет "УРНП") К-т 68 "Расчет налога на прибыль" - на сумму исчисленного с бухгалтерской прибыли условного расхода по налогу на прибыль (УРНП);
Д-т 68 К-т 99 (субсчет "УДНП") - на сумму исчисленного с бухгалтерского убытка условного дохода по налогу на прибыль (УДНП);
- постоянное налоговое обязательство учитывается на обособленном субсчете, который открывается к счету 99:
Д-т 99 (субсчет "ПНО") К-т 68 - на сумму исчисленного постоянного налогового обязательства;
- постоянный налоговый актив учитывается на обособленном субсчете, который открывается к балансовому счету 99:
Д-т 68 К-т 99 (субсчет "ПНА") - на сумму исчисленного постоянного налогового актива;
- отложенные налоговые активы отражаются на балансовом счете 09:
Д-т 09 К-т 68 - на сумму образованного отложенного налогового актива;
Д-т 68 К-т 09 - на сумму списанного (погашенного) отложенного налогового актива;
- отложенные налоговые обязательства отражаются на балансовом счете 77:
Д-т 68 К-т 77 - на сумму образованного отложенного налогового обязательства;
Д-т 77 К-т 68 - на сумму списанного (погашенного) отложенного налогового обязательства;
- расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на балансовом счете 68 на отдельном субсчете в разрезе каждого бюджета:
Д-т 68 (субсчет "Расчет налога на прибыль") К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") - на сумму налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации за отчетный период (текущего налога на прибыль);
Д-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") К-т 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль.
В бухгалтерской отчетности:
- отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов;
- отложенные налоговые обязательства отражаются в составе долгосрочных обязательств;
- организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы;
- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль, связанные с обнаружением ошибок (искажений) в налоговых декларациях за предыдущие налоговые периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражаются по отдельной статье отчета о прибылях и убытках;
- постоянные налоговые обязательства (активы), изменение за отчетный период величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках;
- задолженность организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженности (по кредиту субсчета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль");
- переплата (излишне взысканные суммы) в бюджет налога на прибыль отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности (по дебету субсчета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль").
Итак, в конечном итоге в бухгалтерской отчетности мы должны получить следующую информацию:
- о состоянии расчетов организации с бюджетом;
- о взаимосвязи между налогом, исчисленным в налоговой декларации, и "условным" налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли (убытка).
Показатели "изменение за отчетный период величины отложенных налоговых
активов" (ОНА ), "изменение за отчетный период величины отложенных
ДЕЛЬТА
налоговых обязательств" (ОНО ), "постоянное налоговое обязательство"
ДЕЛЬТА
(ПНО), "постоянный налоговый актив" (ПНА), "текущий налог на прибыль" (ТНП)
отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по следующим строкам
(табл. 33).
Таблица 33
Фрагмент формы N 2
┌─────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│ Показатель │ Условное │
├─────────────────────────────────────────────────────────┬───┤обозначение│
│ наименование │код│ показателя│
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┤ │
│ 1 │ 2 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤
│Прибыль (убыток) до налогообложения │140│ БП │
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤
│Отложенные налоговые активы (изменение за отчетный │141│ ОНА │
│период) │ │ ДЕЛЬТА │
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤
│Отложенные налоговые обязательства (изменение за отчетный│142│ ОНО │
│период) │ │ ДЕЛЬТА │
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤
│Текущий налог на прибыль │150│ ТНП │
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤
│Чистая прибыль (убыток) отчетного периода │190│ ЧП │
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┤
│Справочно. │ │ │
│Постоянные налоговые обязательства (активы) │200│ ПНО (ПНА) │
└─────────────────────────────────────────────────────────┴───┴───────────┘
По строке 140 формы N 2 отражают прибыль отчетного года, которая в бухгалтерском учете формируется как кредитовое сальдо по балансовому счету 99 (субсчет "Прибыли и убытки") (в случае убытка - как дебетовое сальдо по балансовому счету 99 (субсчет "Прибыли и убытки")).
По строке 190 формы N 2 отражают чистую прибыль, которая соответствует кредитовому сальдо по балансовому счету 99 (в случае убытка - дебетовому сальдо по этому счету).
Формирование показателей бухгалтерской прибыли и чистой прибыли представим в виде схемы (рис. 5).
Формирование показателей бухгалтерской прибыли
и чистой прибыли
┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐
│ Проводка │ Содержание проводки │
├─────────────┬─────────────┤ │
│ Д-т │ К-т │ │
├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│ 90 │ 99 │Отражен финансовый результат от продаж │
├─────────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│ │ │Отражено сальдо прочих доходов и расходов: │
│ 91 │ 99 │в случае превышения доходов над расходами; │
│ 99 │ 91 │в случае превышения расходов над доходами │
├─────────────┴─────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│Кредитовое сальдо по │ x │
│субсчету 99 "Прибыли и │ │
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!