Контрольные мероприятия организации
22. Основная задача контроля за операциями с финансовыми инструментами — предотвращение и выявление проблем, препятствующих достижению целей организации. По своему характеру эти цели могут быть связаны с операционной деятельностью, составлением финансовой отчетности или соблюдением законодательных и нормативных требований. Применительно к финансовым инструментам контрольные мероприятия разрабатываются в зависимости от сложности и объема операций и, как правило, предусматривают надлежащую процедуру авторизации, эффективное разделение обязанностей и другие правила и процедуры, направленные на достижение целей организации. Схемы указанных процессов могут оказаться полезны для выявления наличия или отсутствия средств контроля в организации. В данном Положении рассматриваются контрольные мероприятия, связанные с полнотой, точностью и наличием, оценкой, представлением и раскрытием информации.
Предоставление полномочий (авторизация)
23. Авторизация может как прямо, так и косвенно влиять на содержащиеся в финансовой отчетности утверждения. Например, даже если сделка не соответствует проводимой организацией политике, она может быть точно зарегистрирована и отражена в учете. Однако несанкционированные операции могут привести к значительному увеличению рисков организации, что существенно повышает риск существенного искажения, так как они проводятся вне системы внутреннего контроля. Для снижения этого риска организации обычно разрабатывают политику, четко регулирующую полномочия по проведению сделок, и соблюдение этой политики контролируется соответствующим подразделением организации. Мониторинг торговых операций отдельных лиц, например анализ необычно высоких объемов или значительных прибылей (убытков), помогает руководству обеспечить выполнение политики организации, включая утверждение новых видов сделок и оценку возможного совершения мошенничества.
|
|
|
24. Основная задача учета инициированных организацией сделок — определение характера и цели отдельных операций, прав и обязательств по каждому финансовому инструменту, включая возможность принудительного исполнения договора. Помимо базовых финансовых данных (например, номинальной стоимости), полный и точный учет операций предполагает, как минимум, наличие следующей информации:
(a) идентификационные данные дилера;
(b) идентификационные данные лица, зарегистрировавшего сделку в момент инициирования (если это лицо не является дилером), включая дату и время сделки; порядок отражения операции в информационной системе организации;
(c) характер и цель сделки, в том числе направлена ли она на хеджирование коммерческого риска.
|
|
|
Разделение обязанностей
25. Разделение обязанностей и назначение работников — важное контрольное мероприятие, особенно когда речь идет о рисках, связанных с финансовыми инструментами. Операции с финансовыми инструментами могут быть разделены на ряд этапов, подразумевающих выполнение определенных функций, а именно:
(a) совершение сделки (дилинг). В организациях с большим объемом операций с финансовыми инструментами эти функции могут выполняться операционным подразделением;
(b) проведение и получение платежей (расчеты);
(c) направление подтверждений сделок, проведение сверки данных организации с ответами контрагентов (при наличии);
(d) точное отражение всех операций в бухгалтерском учете;
(e) мониторинг лимитов рисков. В организациях с большим объемом операций с финансовыми инструментами эти функции могут выполняться службой управления рисками; а также
(f) мониторинг позиций и оценка финансовых инструментов.
26. Многие организации предпочитают распределять обязанности следующим образом: инвестирование в финансовые инструменты, оценка финансовых инструментов, проведение расчетов по финансовым инструментам, учет операций с финансовыми инструментами.
|
|
|
27. В небольших организациях, которые не в состоянии обеспечить надлежащее разделение обязанностей, роль руководства и представителей собственника в контроле за операциями с финансовыми инструментами приобретает особое значение.
28. В некоторых организациях в рамках системы внутреннего контроля создается служба независимой верификации цен (IPV). В ее функции входит независимая проверка цен определенных финансовых инструментов, для чего могут использоваться альтернативные источники данных, методики и допущения. Служба IPV обеспечивает объективное рассмотрение цен, разработанных другими подразделениями организации.
29. За разработку политики в области оценки и обеспечение ее соблюдения, как правило, отвечают организационно-контрольные подразделения организации. Организации с большим количеством операций с финансовыми инструментами могут проводить оценку финансовых инструментов ежедневно и в качестве теста обоснованности оценки определять долю отдельных финансовых инструментов в прибылях или убытках.
Полнота, точность и наличие
30. Регулярная сверка данных учета организации с данными учета банков и депозитариев позволяет обеспечить надлежащий учет операций. Важное значение имеет надлежащее разделение обязанностей между ответственными за проведение операций и за их сверку, равно как строгие процедуры анализа результатов сверки и устранения выявленных расхождений.
|
|
|
31. Могут быть также внедрены средства контроля, обязывающие трейдеров выявлять, имеет ли комплексный финансовый инструмент какие-либо индивидуальные характеристики, например встроенные деривативы. В таких случаях может быть создана отдельная служба, отвечающая за оценку финансовых инструментов в момент инициирования (она может называться «группа контроля продукции»), которая совместно с группой по учетной политике обеспечивает точный учет операций. Малые предприятия могут не иметь группы контроля продукции, но могут внедрить процедуры анализа комплексных финансовых инструментов в момент их возникновения, чтобы обеспечить их точный учет в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности.
Мониторинг средств контроля
32. Постоянно действующая система мониторинга направлена на выявление и устранение недостатков в применении средств контроля за операциями с финансовыми инструментами и их оценкой. Важно, чтобы в организации действовала эффективная система анализа операций с финансовыми инструментами и надзора за ними, включая:
(a) анализ всех средств контроля, например мониторинг операционных статистических данных, таких как количество выявленных при сверке расхождений или разница между внутренними ценами и внешними источниками ценообразования;
(b) потребность в строгих средствах контроля информационных технологий; мониторинг и подтверждение их применения, а также
(c) необходимость в надлежащей сверке информации, полученной в результате разных процедур и из разных источников. Например, процедуры оценки не имеют смысла, если их результаты не сверяются надлежащим образом с общей бухгалтерской книгой.
33. В крупных организациях операции с финансовыми инструментами, как правило, отслеживаются сложными информационными системами, которые обеспечивают своевременное проведение расчетов. В более современных компьютерных системах контроль за движением денежных средств обеспечивается автоматическими проводками по клиринговым счетам; предусмотрены также средства контроля за обработкой операций с финансовыми инструментами, что обеспечивает их точное отражение в учете организации. Компьютерные системы могут иметь функцию генерирования отчетов об отклонениях, из которых руководство получает информацию о нарушении утвержденных лимитов использования финансовых инструментов или проведении операций сверх лимитов отдельных контрагентов. Однако даже самая современная компьютерная система не может гарантировать полноту учета операций с финансовыми инструментами. Соответственно руководство часто внедряет дополнительные процедуры с целью повысить вероятность учета операций в полном объеме.
A195.
[1] Если не указано иное, «финансовая отчетность» означает финансовую отчетность, содержащую финансовую информацию за прошлые периоды.
[2] МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
[3] Кодекс этики для профессиональных бухгалтеров (Кодекс IESBA), изданный Комитетом по международным стандартам этики для бухгалтеров, определяет профессионального бухгалтера как «физическое лицо, являющееся членом организации, входящей в состав МФБ», а практикующего профессионального бухгалтера как «профессионального бухгалтера, независимо от специализации (например, аудит, налоги или консалтинг), работающего в фирме, которая предоставляет профессиональные услуги. Этот термин также используется для обозначения фирмы, объединяющей практикующих профессиональных бухгалтеров».
[4] МСА 402 «Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами обслуживающей организации»
[5] Принципы подтверждения достоверности информации, разделы 10, 11 и 57.
[6] Разделы 13 и 52(k) настоящего стандарта.
[7] ISAE 3000 «Задания по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита и обзорных проверок финансовой информации за прошлые периоды»
[8] ISAE 3000, разделы 4 и 6.
[9] В отношении субобслуживающей организации аудитор обслуживающей организации, которая использует услуги субобслуживающей организации, также является аудитором пользователя.
[10] ISAE 3000, раздел 19.
[11] В настоящем стандарте не рассматриваются ситуации, когда отдельные внутренние аудиторы оказывают аудитору обслуживающей организации прямое содействие в выполнении аудиторских процедур.
[12] Раздел 13(b)(v) настоящего стандарта.
[13] Дополнительные рекомендации приводятся в Международном стандарте контроля качества (МСКК) 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги», разделы А54-А55.
[14] ISAE 3000, разделы 18-19.
[15] «Информация по предмету проверки» представляет собой результат оценки предмета проверки, являющийся итогом применения заданных критериев к предмету проверки.
[16] МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и окружения организации».
[17] Кодекс IESBA, раздел 110.2.
[18] МСКК 1, раздел 45.
[19] МСКК 1, раздел А54.
[20] Если некоторые элементы описания не включаются в объем задания, это ясно указывается в заключении о подтверждении достоверности информации.
[21] Если некоторые элементы описания не включаются в объем задания, это ясно указывается в заключении о подтверждении достоверности информации.
[22] ISAE 3000 «Задания по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита и обзорных проверок финансовой информации за прошлые периоды». В настоящее время IAASB пересматривает ISAE 3000. По результатам пересмотра ISAE 3000 соответствующие изменения могут быть внесены в настоящий стандарт.
[23] NOx (т.е. NO и NO2, которые отличаются от закиси азота N2O) и SO2 больше связаны с «кислотными дождями», чем с изменением климата.
[24] Принципы подтверждения достоверности информации, раздел 10.
[25] Принципы подтверждения достоверности информации, раздел 11.
[26] Принципы подтверждения достоверности информации, раздел 53, и ISAE 3000, раздел 37.
[27] ISAE 3000, разделы 4 и 6.
[28] Определения, приведенные в ISAE 3000, применяются и к настоящему стандарту.
[29] Принципы подтверждения достоверности информации, раздел 8.
[30] ISAE 3000, раздел 19.
[31] ISAE 3000, раздел 10.
[32] ISAE 3000, раздел 12.
[33] Для целей выводов об обоснованности отдельных расчетов признаки возможной необъективности сами по себе не являются искажением.
[34] ISAE 3000, раздел 18.
[35] Принципы подтверждения достоверности информации, разделы 34-38, и ISAE 3000, разделы 19-21.
[36] То есть уравнивание количества вещества, поступающего в установленные границы и выходящего за такие границы, например: количество углерода в углеводородном топливе, поступающего в устройство сжигания, равно количеству углерода, выходящему из такого устройства в форме диоксида углерода.
[37] Принципы подтверждения достоверности информации, разделы 36-37.
[38] ISAE 3000, раздел 11.
[39] ISAE 3000, разделы 26-32.
[40] См. также ISAE 3000, раздел 49(е).
[41] ISAE 3000, раздел 14.
[42] Это утверждение не всегда соответствует действительности. Например, в определенных обстоятельствах специалист может рассчитать точную ожидаемую величину на основе неизменных физических или химических связей даже в задании по ограниченному подтверждению достоверности информации.
[43] ISAE 3000, раздел 42.
[44] МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги», разделы 32-33.
[45] МСКК 1, раздел 45.
[46] МСКК 1, раздел А54.
[47] Это предложение следует удалить, если оно неприменимо к заданию (например, если задание выполнялось только в отношении выбросов группы 2 и никакие другие эксперты не использовались).
[48] [Применяемые критерии] можно бесплатно скачать с сайта www.######.org.
[49] Если Примечание 1 к отчету о выбросах парниковых газов не содержит заявления о неотъемлемой неопределенности, эту фразу следует удалить.
[50] МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги».
[51] Это предложение следует удалить, если оно неприменимо к заданию (например, если задание выполнялось только в отношении выбросов группы 2 и никакие другие эксперты не использовались).
[52] [Применяемые критерии] можно бесплатно скачать с сайта www.######.org.
[53] Если Примечание 1 к отчету о выбросах парниковых газов не содержит заявления о неотъемлемой неопределенности, эту фразу следует удалить.
[54] МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги».
[55] Такое описание не должно содержать обобщения процедур до уровня двусмысленности, завышения или приукрашивания фактов, равно как подразумевать, что в результате задания получено разумное подтверждение достоверности информации. Важно, чтобы описание процедур не производило впечатлени, что проводилось задание по выполнению согласованных процедур, и в большинстве случаев не содержало подробного описания всего плана работ.
[56] В окончательном заключении этот пояснительный раздел будет удален.
[57] Этот раздел следует удалить, если специалист приходит к выводу, что в обстоятельствах данного задания необходимости в более подробной информации нет.
[58] Определение термина «специалист» приводится в ISAE 3000 «Задания по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита и обзорных проверок финансовой информации за прошлые периоды», раздел 1.
[59] Определение термина «ответственная сторона» приводится в Международных принципах заданий по подтверждению достоверности информации, разделы 25-26.
[60] ISAE 3000, разделы 4 и 6.
[61] ISAE 3000, раздел 19.
[62] ISAE 3000, разделы 51-52.
[63] Кодекс IESBA, разделы 130.1-130.3.
[64] ISAE 3000, раздел 10.
[65] Кодекс IESBA, раздел 110.2.
[66] ISAE 3000, раздел 4.
[67] Если аудиторское заключение или отчет об обзорной проверке были модифицированы, можно дать ссылку на раздел проспекта, в котором описывается такая модификация.
[68] МСА 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости, и связанной с ними раскрываемой информации»
[69] МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации».
[70] МСА 330 «Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам»
[71] МСА 500 «Аудиторские доказательства»
[72] В данном Положении термины «оценка» и «измерение» используются как синонимы.
[73] МСА 540, раздел 7(с).
[74] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», раздел 11.
[75] Организация, осуществляющая ряд операций с финансовыми инструментами с одним контрагентом, может заключить с таким контрагентом генеральное соглашение о взаимозачете. Такое соглашение предусматривает возможность проведения единого взаимозачета по всем финансовым инструментам, подпадающим под действие соглашения, в случае неисполнения любого из договоров.
[76] Ценная бумага, обеспеченная активами, представляет собой финансовый инструмент, обеспеченный пулом базисных активов (называемых «обеспечение», например дебиторская задолженность по кредитной карте или автокредиты), стоимость и доходность которого основаны на указанных базисных активах.
[77] Собственный кредитный риск означает сумму изменения справедливой стоимости, не связанного с изменением рыночных условий.
[78] МСА 200, раздел 15.
[79] МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» определяет обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности.
[80] МСА 540, раздел 8(a).
[81] Если такое лицо является специалистом в области аудита и бухгалтерского учета, то (независимо от того, является ли указанное лицо работником фирмы или внешним специалистом) оно считается членом аудиторской команды и подпадает под действие требований МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности». Если же такое лицо является специалистом в любой другой области (кроме бухгалтерского учета и аудита), то оно считается экспертом аудитора и подпадает под действие положений МСА 620 «Использование привлеченных экспертов аудитора». Согласно МСА 620, различие между специальными областями бухгалтерского учета и аудита и компетентностью в любой другой области устанавливается на основе профессионального суждения; при этом может быть проведено различие между знанием методов учета финансовых инструментов (компетентность в области бухгалтерского учета и аудита) и сложных методов оценки финансовых инструментов (компетентность в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита).
[82] МСА 220, раздел 14.
[83] Кодекс этики для профессиональных бухгалтеров IESBA, разделы 210.1 и 210.6.
[84] Согласно МСА 220, раздел 18(b), руководитель аудиторской проверки обязан убедиться в том, что в ходе выполнения задания члены аудиторской команды провели соответствующие консультации как между собой, так и между аудиторской командой и другими лицами соответствующего уровня в рамках фирмы или за ее пределами.
[85] Работа, выполненная другими подразделениями организации (например, такими службами как управление рисками, анализ моделей, контроль качества продукции) также может быть уместной.
[86] МСА 540, раздел 8(с).
[87] МСА 540, раздел 2.
[88] Требования и рекомендации в отношении факторов риска мошенничества приводятся в МСА 240 «Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».
[89] МСА 330, раздел 18.
[90] В соответствии с МСА 315, раздел 6 (b), аудитор обязан применить аналитические процедуры в качестве процедур оценки рисков для оказания содействия в оценке рисков существенного искажения с целью создать основу для разработки и практической реализации мер противодействия выявленным рискам. Согласно МСА 520 «Аналитические процедуры», раздел 6, аудитор обязан использовать аналитические процедуры при формировании общих выводов по финансовой отчетности. Аналитические процедуры могут также применяться и на других этапах аудита.
[91] Требования о том, в каких случаях аудитор проводит аналитические процедуры на промежуточную отчетную дату и как могут быть использованы такие аудиторские доказательства, приводятся в разделах 11-12 и 22-23 МСА 330.
[92] МСА 505 «Подтверждения из внешних источников» регулирует использование аудитором процедур подтверждения из внешних источников с целью получения аудиторских доказательств в соответствии с МСА 330 и МСА 500 «Аудиторские доказательства». См. также практическое пособие «Практические вопросы использования подтверждений из внешних источников при аудите финансовой отчетности», изданное в ноябре 2009 г.
[93] МСА 540, раздел 8(с).
[94] Если аудитор устанавливает, что высокая неопределенность оценки комплексных финансовых инструментов ведет к возникновению значительных рисков, то согласно МСА 540 он обязан провести процедуры проверки по существу и определить достаточность раскрытия неопределенности их оценки. МСА 540, разделы 11, 15 и 20.
[95] МСА 540, разделы 15(a)-(b).
[96] МСА 540, разделы 12-14.
[97] Примеры таких факторов приводятся в МСА 540, разделы А63-А66.
[98] Некоторые оценочные службы предоставляют пользователям своих данных отчеты с описанием средств контроля за информацией о ценообразовании, т.е. отчеты, подготовленные в соответствии с ISAE 3402 «Заключение по подтверждению достоверности информации о средствах контроля в обслуживающей организации». Руководство может затребовать (а аудитор может рассмотреть возможность получить) такой отчет, чтобы понять, каким образом готовятся данные о ценообразовании, и определить, насколько можно доверять средствам контроля оценочной службы.
[99] Требования по разработке аудитором диапазона для определения надежности точечной оценки руководства приводятся в МСА 540, раздел 13(d). В некоторых ситуациях методы оценки, разработанные третьими лицами и использованные аудитором, могут рассматриваться как работа эксперта аудитора и подпадать под действие требований МСА 620.
[100] Например, требования, касающиеся оценки аудитором допущений руководства о значительных рисках, приводятся в МСА 540, раздел 15.
[101] См. МСА 540, раздел А107.
[102] МСА 540, раздел 13(с).
[103] МСА 540, раздел 13(d).
[104] МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения».
[105] См. МСА 200, разделы 4 и А2.
[106] В соответствии с МСА 540, раздел 20, аудитор обязан провести дополнительные процедуры в отношении раскрытия информации о расчетных оценках, сопряженных со значительными рисками, и оценить достаточность раскрытия в финансовой отчетности неопределенности оценки с учетом применяемых принципов финансовой отчетности.
[107] МСА 260 «Информационное взаимодействие с представителями собственника»
[108] МСА 540, раздел 22. В разделе 4 МСА 580 «Письменные представления» указывается, что письменные представления руководства сами по себе не являются достаточным надлежащим аудиторским доказательством любых рассматриваемых в них вопросов. Если аудитор не в состоянии получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства иным способом, это обстоятельство может представлять собой ограничение объема аудита, что может иметь определенные последствия для аудиторского заключения (см. МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения»).
[109] МСА 580, раздел 13.
[110] Примеры процедур, уместных в данных обстоятельствах, приводятся в МСА 540, раздел А80.
[111] Требования и рекомендации по доведению информации о недостатках в системе внутреннего контроля до сведения руководства организации (а о значительных недостатках в системе внутреннего контроля — до сведения представителей собственника) приводятся в МСА 265 «Доведение информации о недостатках в системе внутреннего контроля до представителей собственника и руководства организации». В нем разъясняется, что недостатки в системе внутреннего контроля могут быть выявлены в ходе проведения аудиторских процедур оценки рисков в соответствии с МСА 315 или на любом ином этапе аудита.
[112] Например, согласно МСА 250 «Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» аудитор должен определить, обязан ли он доводить информацию об установленном или предполагаемом несоблюдении законодательных или нормативных актов до сведения лиц за пределами организации. Кроме того, во многих странах требование о доведении аудитором информации до сведения банковских надзорных органов и иных лиц может быть установлено законом, решением надзорного органа, официальным договором или протоколом.
[113] МСА 402 «Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами обслуживающей организации».
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 134; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!