Представление и раскрытие информации о финансовых инструментах
65. Большинство принципов финансовой отчетности требуют раскрытия в финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям обоснованно оценить последствия проводимых организацией операций с финансовыми инструментами, включая связанные с ними риски и неопределенности.
66. Согласно большинству принципов в финансовой отчетности следует раскрывать количественную и качественную информацию (в том числе учетную политику) о финансовых инструментах. Большинство принципов финансовой отчетности предусматривают обширный набор требований к бухгалтерскому учету оценок по справедливой стоимости при представлении и раскрытии информации в финансовой отчетности, охватывающий более широкий круг вопросов, чем просто оценка финансовых инструментов. Например, качественная информация о финансовых инструментах предоставляет важные контекстные данные о параметрах финансовых инструментов и будущих потоках денежных средств, что дает инвесторам дополнительные сведения о рисках организации.
Категории раскрываемой информации
67. Требования к раскрываемой информации:
(a) количественные данные, основанные на суммах, отраженных в финансовой отчетности: например, категории финансовых активов и обязательств;
(b) количественные данные, в значительной мере основанные на профессиональном суждении: например, анализ чувствительности по каждому рыночному риску, которому подвержена организация, а также
|
|
|
(c) качественная информация: например, описание системы управления финансовыми инструментами; цели; средства контроля; правила и процедуры управления каждым видом риска, связанным с финансовыми инструментами; методы оценки рисков.
68. Чем больше оценка чувствительна к изменениям какой-либо конкретной переменной, тем с большей вероятностью потребуется раскрытие информации о неопределенности оценки. Некоторые принципы финансовой отчетности могут также требовать раскрытия информации об анализе чувствительности, включая последствия изменений в использованных при оценке допущениях. Например, дополнительные сведения о финансовых инструментах, имеющих оценку по справедливой стоимости, отнесенную к категории данных уровня 3 иерархии справедливой стоимости, предназначены для информирования пользователей финансовой отчетности о последствиях тех оценок по справедливой стоимости, которые основаны на наиболее субъективных данных.
69. Некоторые принципы финансовой отчетности требуют раскрытия информации, позволяющей пользователям оценить характер и уровень связанных с финансовыми инструментами рисков организации на дату финансовой отчетности. Такая информация может быть приведена в примечаниях к финансовой отчетности или в разделе «Анализ и оценка руководством финансового положения и результатов деятельности компании» годового отчета с перекрестными ссылками на аудированную финансовую отчетность. Объем раскрываемой информации зависит от уровня связанных с финансовыми инструментами рисков организации и включает качественные данные по следующим вопросам:
|
|
|
· подверженность рискам и порядок их возникновения, в том числе возможные последствия для будущих потребностей организации в ликвидности и залоговом обеспечении;
· цели организации, правила и процедуры управления рисками, методы оценки рисков, а также
· любые изменения в подверженности рискам, целях, правилах и процедурах управления рисками по сравнению с предшествующим периодом.
Раздел II. Аспекты аудита финансовых инструментов
70. Аудит финансовых инструментов может представлять особую сложность в силу ряда факторов, Например:
· характер финансовых инструментов, цели их использования и соответствующие риски организации могут представлять сложность для понимания как руководством, так и аудитором;
· рыночные настроения и ликвидность могут быть подвержены быстрым изменениям, что оказывает давление на руководство с целью эффективного управления рисками;
|
|
|
· может оказаться сложным получить подтверждающие оценку данные;
· отдельные платежи, связанные с определенными финансовыми инструментами, могут иметь значительный объем, что увеличивает риск незаконного присвоения активов;
· суммы, связанные с финансовыми инструментами и отраженные в финансовой отчетности, могут быть невелики, однако связанные с такими инструментами риски могут быть значительны;
· несколько сотрудников могут оказывать существенное влияние на операции с финансовыми инструментами, особенно когда их вознаграждение увязано с выручкой от финансовых инструментов, при этом другие работники организации могут излишне полагаться на таких сотрудников.
В силу указанных факторов риски и соответствующие события могут оказаться завуалированы, что может повлиять на оценку аудитором рисков существенного искажения, при этом скрытые риски могут начать стремительно развиваться, особенно при неблагоприятном состоянии рынка.
Профессиональный скептицизм[78]
71. Профессиональный скептицизм необходим для критической оценки аудиторских доказательств и помогает аудитору выявлять возможные признаки необъективности руководства. В частности, следует ставить под сомнение противоречивые аудиторские доказательства, достоверность документов, ответов на запросы и прочей информации, полученной от руководства и представителей собственника организации. Следует также обращать внимание на условия, которые могут указывать на возможное искажение в силу ошибки или мошенничества, анализировать достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств с учетом конкретных обстоятельств.
|
|
|
72. Применение профессионального скептицизма необходимо в любых обстоятельствах, а потребность в нем возрастает по мере увеличения сложности финансовых инструментов, например, чтобы:
· оценить, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что может представлять особую сложность в случае использования моделей, или определить, является ли рынок активным;
· оценить суждения руководства и потенциальную возможность его необъективности при применении принципов финансовой отчетности, в особенности выбор методов оценки и использование допущений при оценке, а также принять решение о необходимых действиях в ситуации, когда суждения аудитора и суждения руководства различаются;
· сделать выводы на основе полученных аудиторских доказательств, например оценить обоснованность оценок, подготовленных экспертом руководства, и определить, обеспечивает ли раскрытая информация справедливое представление финансовой отчетности.
Вопросы планирования[79]
73. При планировании аудита основное внимание уделяется следующим вопросам:
· изучение требований к бухгалтерскому учету и раскрытию информации;
· изучение проводимых организацией операций с финансовыми инструментами, их целей и связанных с ними рисков;
· определение необходимости в специальных знаниях и навыках при проведении аудита;
· изучение и оценка системы внутреннего контроля в контексте операций с финансовыми инструментами и информационных систем, входящих в объем аудита;
· изучение характера, роли и деятельности службы внутреннего аудита;
· изучение применяемого руководством порядка оценки финансовых инструментов, в том числе привлекало ли руководство эксперта или обслуживающую организацию, а также
· оценка рисков существенного искажения и меры по противодействию им.
Изучение требований к бухгалтерскому учету и раскрытию информации
74. В соответствии с МСА 540 аудитор обязан изучить требования применяемых принципов финансовой отчетности, касающиеся расчетных оценок, включая связанную с ними раскрываемую информацию, а также законодательные и нормативные требования.[80] Требования применяемых принципов финансовой отчетности в отношении финансовых инструментов могут сами по себе носить сложный характер и требовать раскрытия большого количества информации. Ознакомление с настоящим Положением не может заменить полноценное изучение всех требований применяемых принципов финансовой отчетности. Некоторые принципы финансовой отчетности требуют рассмотрения таких вопросов, как:
· учет операций хеджирования;
· учет прибылей и убытков первого дня;
· признание и прекращение признания операций с финансовыми инструментами;
· собственный кредитный риск, а также
· переход и прекращение признания рисков, особенно когда организация участвует в создании и структурировании комплексных финансовых инструментов.
Изучение финансовых инструментов
75. Параметры финансовых инструментов могут затруднять понимание определенных элементов риска и обязательств. Изучение инструментов, в которые организация инвестировала средства или по которым несет обязательства, включая параметры таких инструментов, помогает аудитору определить:
· имеет ли место неотражение в учете или ненадлежащий учет важных аспектов сделки;
· обоснована ли оценка финансовых инструментов;
· понимает ли организация в полном объеме присущие финансовым инструментам риски и насколько грамотно управляет ими, а также
· учтены ли финансовые инструменты надлежащим образом в составе краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств.
76. В круг вопросов, которые аудитор может рассмотреть при изучении финансовых инструментов организации, входят:
· виды финансовых инструментов, по которым организация несет обязательства;
· порядок использования финансовых инструментов;
· понимание финансовых инструментов, порядка их использования и требований к бухгалтерскому учету руководством и (если необходимо) представителями собственника организации;
· точные условия и параметры финансовых инструментов, чтобы можно было в полной мере понять их возможные последствия, а также (особенно когда сделки взаимосвязаны) общий результат операций с финансовыми инструментами;
· каким образом финансовые инструменты соответствуют общей стратегии управления рисками организации.
Аудитор может получить необходимую информацию посредством направления запросов в службы внутреннего аудита и управления рисками (если таковые существуют) и обсуждения указанных вопросов с представителями собственника.
77. В некоторых случаях договор, в том числе договор о нефинансовом инструменте, может содержать дериватив. Согласно некоторым принципам финансовой отчетности в определенных обстоятельствах такие «встроенные» деривативы могут или должны быть отделены от основного договора. Изучение используемого руководством порядка выявления и учета встроенных деривативов поможет аудитору понять те риски, которым подвержена организация.
Привлечение к аудиту лиц, имеющих специальные навыки и знания[81]
78. Компетентность аудитора имеет важнейшее значение при аудите финансовых инструментов, особенно комплексных финансовых инструментов. Согласно МСА 220 руководитель аудиторской проверки обязан обеспечить, чтобы аудиторская команда и любые эксперты аудитора, не входящие в состав аудиторской команды, в совокупности обладали компетентностью и квалификацией, необходимыми для выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами, применимыми законодательными и нормативными требованиями, а также для составления аудиторского заключения, соответствующего обстоятельствам данного задания.[82] Кроме того, согласно применяемым этическим нормам аудитор обязан определить, не сопряжено ли принятие аудиторского задания с какими-либо рисками с точки зрения соблюдения фундаментальных принципов аудита, включая профессиональную компетентность и надлежащую осторожность.[83] В разделе 79 приводятся примеры вопросов, которые могут иметь значение для рассматриваемых аудитором аспектов аудита финансовых инструментов.
79. Соответственно при аудите финансовых инструментов может возникнуть необходимость в привлечении одного или нескольких экспертов и специалистов, например, в следующих областях:
· изучение используемых организацией финансовых инструментов и их параметров, включая уровень их сложности. Специальные знания и навыки могут потребоваться при проверке того, все ли аспекты финансового инструмента и соответствующие данные отражены в финансовой отчетности, а также оценке достаточности информации, раскрытой в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности в случаях, когда требуется раскрытие информации о рисках;
· изучение применяемых принципов финансовой отчетности, особенно когда существуют вопросы, подлежащие различному толкованию, или имеет место непоследовательная или развивающаяся практика применения;
· изучение правовых, нормативных и налоговых последствий использования финансовых инструментов, в том числе могут ли договоры быть принудительно исполнены организацией (например, проверка базовых договоров), могут требовать специальных знаний и навыков;
· оценка присущих финансовому инструменту рисков;
· содействие аудиторской команде в сборе доказательств оценки руководства или данных для разработки точечной оценки или диапазона оценок, особенно когда справедливая стоимость определяется на основе сложной модели; активные рынки отсутствуют и сложно получить данные и допущения; используются неподтвержденные данные; или руководство пользовалось услугами эксперта;
· оценка средств контроля информационных технологий, особенно когда организация имеет большой объем финансовых инструментов. Такие организации могут использовать особо сложные информационные системы, например когда значительный объем информации о финансовых инструментах передается, обрабатывается, администрируется и регулируется (с точки зрения прав доступа) в электронном виде. Кроме того, такие информационные системы могут включать услуги, предоставляемые обслуживающей организацией.
80. В зависимости от характера и порядка использования конкретных видов финансовых инструментов, сложностей их бухгалтерского учета и рыночных условий, аудиторская команда может принять решение о необходимости консультаций с другими специалистами (как внутри, так и за пределами фирмы), обладающими соответствующими техническими знаниями и опытом в области бухгалтерского учета и аудита, на основе следующих факторов:[84]
· компетентность и возможности аудиторской команды, в том числе практический опыт ее членов;
· параметры финансовых инструментов, используемых организацией;
· выявление в ходе задания необычных обстоятельств или рисков, а также потребность в профессиональном суждении, особенно по вопросам существенности и значительных рисков;
· состояние рынка.
Изучение системы внутреннего контроля
81. Требования, касающиеся изучения аудитором организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля, приведены в МСА 315. Изучение деятельности и коммерческого окружения организации, включая ее систему внутреннего контроля, представляет собой непрерывный, динамичный процесс сбора, обновления и анализа информации в ходе всего аудиторского задания. Полученная информация дает аудитору возможность выявить и оценить риски существенного искажения на уровнях финансовой отчетности и утверждений, что позволяет создать основу для разработки и реализации мер противодействия выявленным рискам существенного искажения. Характер и диапазон средств контроля, которые могут существовать в организации, как правило, определяются объемом и разнообразием ее операций с финансовыми инструментами. Понимание процедур мониторинга и контроля за финансовыми инструментами помогает аудитору разработать характер, сроки и объем аудиторских процедур. В приложении описываются средства контроля, которые могут использоваться организацией с большим объемом операций с финансовыми инструментами.
Изучение характера, роли и деятельности службы внутреннего аудита
82. Во многих крупных организациях служба внутреннего аудита может выполнять те виды работ, которые позволяют высшему руководству и представителям собственника проанализировать и оценить имеющиеся в организации средства контроля за использованием финансовых инструментов. Служба внутреннего аудита может также содействовать в выявлении рисков существенного искажения в силу мошенничества или ошибки. Однако знания и навыки, которые требуются службе внутреннего аудита для понимания и выполнения процедур, необходимых для предоставления руководству и представителям собственника подтверждения достоверности информации об использовании финансовых инструментов, как правило, значительно отличаются от знаний и навыков, необходимых другим подразделениям организации. Вопрос о том, располагает ли служба внутреннего аудита тем объемом знаний и навыков, который необходим для всесторонней оценки операций с финансовыми инструментами, и в каком объеме такие операции фактически охвачены внутренним аудитом, а также компетентность и объективность службы внутреннего аудита — это те факторы, которые должны учитываться внешним аудитором при решении вопроса о том, имеет ли деятельность службы внутреннего аудита какое-либо значение для общей стратегии аудита и разработки плана аудита.
83. Работа внутренних аудиторов может иметь особое значение в следующих областях:[85]
· подготовка общего описания объемов использования финансовых инструментов;
· оценка надлежащего характера правил и процедур и соблюдения их руководством;
· оценка эффективности контрольных мероприятий в отношении финансовых инструментов;
· анализ систем, связанных с операциями с финансовыми инструментами, а также
· определение того, осуществляется ли выявление и оценка новых рисков, связанных с финансовыми инструментами, и управление ими.
Изучение применяемой руководством методики оценки финансовых инструментов
84. Обязанности руководства по подготовке финансовой отчетности включают применение требований принципов финансовой отчетности к оценке финансовых инструментов. В соответствии с МСА 540 аудитор обязан изучить, каким образом и на основе каких данных руководство получает расчетные оценки.[86] Подход руководства к осуществлению оценки также предполагает выбор подходящей методики оценки и уровень ожидаемых доказательств. Для целей оценки по справедливой стоимости организация разрабатывает методику оценки справедливой стоимости финансовых инструментов, которая учитывает все имеющиеся рыночные данные. Глубокое знание оцениваемого финансового инструмента позволяет организации выявить и оценить имеющиеся рыночные данные об идентичных или аналогичных инструментах, которые должны быть учтены в методике оценки.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 227; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!