Представление и раскрытие информации о финансовых инструментах
138. В обязанности руководства входит подготовка финансовой отчетности в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности.[105] Принципы финансовой отчетности часто требуют раскрытия в финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям обоснованно оценить последствия проводимых организацией операций с финансовыми инструментами, включая связанные с ними риски и неопределенности. Значение раскрытия информации об основе оценки возрастает по мере увеличения неопределенности оценки финансовых инструментов и, кроме того, зависит от уровня исходных данных в иерархии справедливой стоимости.
139. Заявляя о том, что финансовая отчетность составлена в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности, руководство прямо или косвенно делает утверждения о представлении и раскрытии различных элементов финансовой отчетности и соответствующей раскрываемой информации. Утверждения о представлении и раскрытии информации включают следующие аспекты:
(a) наличие операции (события), права и обязательства — все раскрытые события, операции и другие вопросы фактически состоялись и имеют отношение к организации;
(b) полнота — вся информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности, фактически раскрыта;
классификация и понятность — финансовая информация представлена и описана надлежащим образом, раскрытая информация выражена в ясной форме;
|
|
|
(d) точность и оценка — финансовая и иная информация раскрыта справедливо и в надлежащих суммах.
Аудиторские процедуры, связанные с раскрытием информации об аудите, разрабатываются с учетом указанных утверждений.
Процедуры, связанные с представлением и раскрытием информации о финансовых инструментах
140. К вопросам, имеющим особое значение в связи с представлением и раскрытием информации о финансовых инструментах, относятся следующие:
• принципы финансовой отчетности, как правило, требуют раскрытия дополнительной информации об оценках и связанных с ними рисках и неопределенностях, что позволяет подтвердить и разъяснить данные об активах, обязательствах, доходах и расходах. Аудитору следует обратить особое внимание на информацию о рисках и анализе чувствительности. Данные, полученные в ходе выполнения аудиторских процедур оценки рисков и тестов средств контроля, могут дать доказательства, необходимые аудитору, чтобы сделать вывод о соответствии или несоответствии информации, раскрытой в финансовой отчетности, требованиям применяемых принципов финансовой отчетности, например:
○ цели и стратегия организации при операциях с финансовыми инструментами, включая заявленную учетную политику;
|
|
|
○ имеющаяся в организации структура контроля за управлением рисками, связанными с финансовыми инструментами, а также
○ риски и неопределенности, связанные с финансовыми инструментами;
• данные могут быть получены из систем, не входящих в структуру традиционных систем финансовой отчетности, например систем управления рисками. В качестве примера процедур, которые могут быть выполнены аудитором с целью противодействия выявленным рискам, связанным с раскрытием информации, можно назвать тестирование
o процедур получения раскрытой информации, а также
o эффективности применения средств контроля за данными, использованными при подготовке раскрываемой информации;
• В отношении финансовых инструментов, сопряженных со значительным риском, даже если раскрытие соответствует применяемым принципам финансовой отчетности, аудитор может прийти к выводу о том, что с учетом соответствующих фактов и обстоятельств неопределенность оценки раскрыта недостаточно и, следовательно, финансовая отчетность не обеспечивает справедливого представления.[106] Рекомендации, связанные с отражением в аудиторском заключении мнения аудитора о том, что информация, раскрытая руководством в финансовой отчетности, недостаточна или вводит в заблуждение, приведены в МСА 705;
|
|
|
• аудитор может также проанализировать, насколько раскрытая информация полна и понятна; например, в финансовой отчетности (или прилагаемых к ней отчетах) может быть представлена вся необходимая информация, но она может быть недостаточно сгруппирована, чтобы пользователи могли понять финансовое положение организации, или может отсутствовать достаточная качественная информация, необходимая для понимания отраженных в финансовой отчетности сумм. Например, даже если в финансовую отчетность включены результаты анализа чувствительности, представленные данные могут не описывать в полном объеме риски и неопределенности, которые могут возникнуть в результате изменений в оценке, возможные последствия долговых обязательств, залоговые требования и ликвидность организации. Требования и рекомендации по предоставлению соответствующей информации представителям собственника, включая мнение аудитора о важнейших качественных аспектах учетной практики организации, в том числе об учетной политике, расчетных оценках и раскрытии информации в финансовой отчетности, приводятся в МСА 260.[107]
|
|
|
141. Анализ надлежащего характера представления информации, например о краткосрочной и долгосрочной классификации, при выполнении тестов финансовых инструментов по существу имеет значение для оценки аудитором представления и раскрытия информации в финансовой отчетности.
Прочие аспекты аудита
Письменные представления
142. В соответствии с МСА 540 аудитор должен получить письменные представления руководства и, если применимо, представителей собственника об их мнении об обоснованности существенных допущений, использованных в расчетных оценках.[108] Согласно МСА 580, если помимо указанных представлений аудитор приходит к выводу о необходимости получить одно или несколько письменных представлений для подтверждения других аудиторских доказательств, значимых для финансовой отчетности, или одного или нескольких утверждений, содержащихся в финансовой отчетности, аудитор обязан запросить такие письменные представления.[109] В зависимости от объема и сложности операций с финансовыми инструментами, письменные представления, запрашиваемые для подтверждения полученных данных о финансовых инструментах, могут также включать следующие:
• цели, преследуемые руководством при операциях с финансовыми инструментами; например, используются ли финансовые инструменты для хеджирования, управления активами (обязательствами) или в инвестиционных целях;
• надлежащий характер представления финансовой отчетности; например, отражение операций с финансовыми инструментами в составе продаж или финансовых сделок;
• представления о раскрытии информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности, например о том, что
○ в учете отражены все операции с финансовыми инструментами, а также что
○ выявлены все встроенные финансовые инструменты;
• представления о том, что все операции проводились на коммерческой основе и по рыночной стоимости;
• условия сделок;
• надлежащий характер оценок финансовых инструментов;
• наличие каких-либо дополнительных соглашений, связанных с финансовыми инструментами;
• наличие заключенных организацией проданных опционов;
• намерение и способность руководства проводить определенные операции, а также[110]
• наличие каких-либо последующих событий, требующих корректировки расчетных оценок и информации, раскрываемой в финансовой отчетности.
Информационное взаимодействие с представителями собственника и другими лицами
143. В силу связанной с оценкой финансовых инструментов неопределенности, потенциальные последствия любых значительных рисков для финансовой отчетности могут быть таковы, что этот вопрос может требовать внимания представителей собственника. Аудитор может предоставить им информацию о характере и последствиях существенных допущений, использованных при выполнении оценки по справедливой стоимости, уровне субъективности, связанном с разработкой допущений, и относительной значимости статей, оцениваемых по справедливой стоимости, для финансовой отчетности в целом. Кроме того, необходимость в надлежащих средствах контроля за обязательствами заключить договоры о финансовых инструментах и за последующей процедурой оценки может привести к потребности в информационном взаимодействии с представителями собственника.
144. Обязанности аудитора в области информационного взаимодействия с представителями собственника при аудите финансовой отчетности описываются в МСА 260. В отношении финансовых инструментов до сведения представителей собственника могут быть доведены следующие вопросы:
• недостаточное понимание руководством характера и объема операций с финансовыми инструментами или связанных с ними рисков;
• выявленные аудитором существенные недостатки в структуре или применении систем внутреннего контроля и управления рисками, связанные с операциями с финансовыми инструментами;[111]
значительные трудности с получением достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении оценок, выполненных руководством или экспертом руководства; например, когда руководство не имеет возможности изучить используемые экспертом руководства методику оценки, допущения и данные и эксперт руководства не предоставляет такую информацию аудитору;
• значительная разница в суждениях об оценке между аудитором и руководством или экспертом руководства;
• потенциальные последствия для финансовой отчетности организации существенных рисков и обязательств, которые должны быть раскрыты в ней, включая связанную с финансовыми инструментами неопределенность оценки;
• мнение аудитора о надлежащем характере выбранной учетной политики и представлении операций с финансовыми инструментами в финансовой отчетности;
• мнение аудитора о качественных аспектах учетной практики организации и финансовом учете операций с финансовыми инструментами;
• отсутствие подробной и ясно изложенной политики, регулирующей покупку, продажу и удержание финансовых инструментов, в том числе операционные средства контроля, процедуры определения финансовых инструментов как хеджируемых и мониторинга рисков.
Надлежащие сроки такого взаимодействия могут быть различны в зависимости от обстоятельств аудиторского задания; однако представляется целесообразным в кратчайший срок направить сообщение о серьезных трудностях, возникших в ходе аудита, если представители собственника могут помочь аудитору решить проблему или если такие трудности могут привести к модифицированному аудиторскому заключению.
Информационное взаимодействие с регулирующими органами и другими лицами
145. В определенных случаях, помимо взаимодействия с представителями собственника, аудитор может быть обязан или счесть необходимым довести информацию о вопросах, касающихся финансовых инструментов, непосредственно до сведения регулирующих или надзорных органов.[112] Такое взаимодействие с указанными органами может быть полезным в течение всей аудиторской проверки. Например, в некоторых юрисдикциях органы банковского надзора заинтересованы в сотрудничестве с аудиторами по обмену информацией о функционировании и применении средств контроля за операциями с финансовыми инструментами, трудностях с оценкой финансовых инструментов при отсутствии активных рынков и соблюдении нормативных актов. Такое сотрудничество может оказаться полезным для аудитора при выявлении рисков существенного искажения.
Приложение
(см. раздел A14)
Примеры средств контроля, связанных с финансовыми инструментами
1. Ниже приводятся основные сведения о средствах контроля, которые могут существовать в организации, имеющей большой объем сделок с финансовыми инструментами (будь то в целях проведения торговых операций или инвестиций), и соответствующие примеры. Список примеров не является исчерпывающим; контрольная среда и процедуры в разных организациях могут быть различны в зависимости от размера организации, отрасли ее деятельности и объема операций с финансовыми инструментами. Более подробная информация об использовании подтверждений операций и клиринговых палат приводится в разделах 25-26.
2. Как в любой системе контроля, во избежание рисков существенного искажения иногда необходимо дублировать средства контроля на разных уровнях контроля (например, предупреждения, выявления и мониторинга).
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 166; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!