Выдача денежных средств на командировочные расходы. 66 страница
- подписи вышеперечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Обратите внимание! Разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Несмотря на то что унифицированные формы первичной учетной документации в настоящее время могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, как показывает практика, большинство экономических субъектов продолжают применять всем хорошо знакомые унифицированные формы документов, разработанные Госкомстатом России, закрепляя их применение приказом по учетной политике.
|
|
|
В унифицированные формы первичной учетной документации (за исключением форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может внести дополнительные реквизиты. Такую возможность хозяйствующим субъектам предоставляет Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20. Этот документ остается действующим и в настоящий момент. Но имейте в виду, что все реквизиты утвержденных унифицированных форм документов должны оставаться без изменений, включая код, номер формы, наименование документа. Удаление из унифицированных форм отдельных реквизитов не допускается.
Если организация примет решение о внесении в форму справки для расчетов за выполненные работы (услуги) дополнительных реквизитов, то вносимые изменения следует оформить соответствующим организационно-распорядительным документом.
Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм, являются рекомендуемыми и могут быть изменены в части расширения и сужения строк и граф с учетом значности показателей, включая дополнительные строки и вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации.
|
|
|
Справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма N ЭСМ-7) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78).
Помимо справки формы N ЭСМ-7, Постановлением N 78 утверждены следующие формы документов и Указания по их применению и заполнению:
- рапорт о работе башенного крана (форма N ЭСМ-1);
- путевой лист строительной машины (форма N ЭСМ-2);
- рапорт о работе строительных машин (механизмов) (форма N ЭСМ-3);
- рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма N ЭСМ-4);
- карта учета работы строительной машины (механизма) (форма N ЭСМ-5);
- журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма N ЭСМ-6).
Итак, Справка формы N ЭСМ-7, согласно Указаниям по применению и заполнению форм, содержащимся в Постановлении N 78, применяется для производства расчетов организации с заказчиками, а также для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами).
|
|
|
Основанием для составления справки являются путевой лист строительной машины (форма N ЭСМ-2) и рапорты о работе строительных машин (механизмов) (формы N ЭСМ-1, N ЭСМ-3).
В Указаниях по применению и заполнению форм сказано, что справка составляется в одном экземпляре представителями заказчика и организации - исполнителя работ (услуг). Представитель организации-заказчика проверяет сведения, указанные в справке, подписывает и заверяет ее печатью организации.
Пунктом 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
|
|
|
Итак, лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают их своевременное и качественное оформление, передачу документа в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных.
Хотелось бы сказать несколько слов об использовании факсимильного воспроизведения подписи должностного лица при оформлении первичных документов. Согласно официальной позиции контролирующих органов проставление факсимиле на первичных документах недопустимо.
Аналогичной точки зрения придерживаются и большинство судов, в качестве примера приведем Определение ВАС РФ от 13 апреля 2011 г. N ВАС-3948/11 по делу N А51-3155/2010. Суд отказал в удовлетворении иска о взыскании задолженности по договору на оказание услуг строительной техники и самоходных механизмов, поскольку на справках по форме N ЭСМ-7 подписи от имени руководителя ответчика проставлены с помощью факсимиле, происхождение которого на этих справках не установлено. И даже ссылка истца на наличие печати ответчика на этих справках при указанных обстоятельствах не признана судом достаточным основанием для вывода об их доказательственной силе.
Надлежащим образом оформленная справка передается в бухгалтерию организации-исполнителя, где используется как приложение к документу, выставляемому заказчику для оплаты (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 сентября 2011 г. по делу N А77-154/2010).
Обратите внимание, что отдельная справка выписывается на каждый путевой лист или рапорт работы строительной машины (механизма).
Рассмотрим реквизиты, содержащиеся в унифицированной форме справки.
Прежде всего это номер первичного документа и дата его составления. Нумерация первичных учетных документов производится в хронологическом порядке в соответствии с принятой в организации системой нумерации документов.
При оформлении справки лицо, ответственное за ее составление, должно в соответствующих строках справки указать наименование, адрес и номер телефона организации-исполнителя и организации - заказчика. Указываются коды организаций по ОКПО.
В строку "Машина" вписывается наименование и марка строительной машины (механизма). Если это строительная машина на автомобильном ходу или самоходная строительная машина, подлежащая государственной регистрации, следует указать ее государственный номерной знак.
Фамилия, имя, отчество машиниста (машинистов), обслуживающего строительную машину (механизм), вписываются по строке "Машинисты".
В табличной форме справки указываются следующие данные:
- вид работы с указанием ее наименования и кода (графы 1, 2);
- количество отработанных машино-часов (графа 3);
- стоимость одного машино-часа (графа 4) и всей работы (графа 5).
В таблице также указываются простои по вине заказчика, итоговые данные, сумма налога на добавленную стоимость и итоговая сумма, подлежащая уплате заказчиком.
Стоимость работ (услуг) указывается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с исполнителем (управлением механизации).
Справка содержит строку, в которой следует указать прописью количество отработанных машино-часов.
Записи в первичных учетных документах, если они заполняются вручную, должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек. Простым карандашом заполнять первичные учетные документы запрещено. Документы могут заполняться и при помощи пишущих машин, средств механизации и других средств, обеспечивающих сохранность этих записей в течение времени, установленного для хранения документов в архиве (пункт 2.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 (далее - Положение N 105)).
Напомним, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года.
Отметим, что Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения утвержден Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558.
Все строки и графы, предусмотренные в унифицированных формах первичных документов, должны быть заполнены.
Согласно пункту 2.9 Положения N 105 свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Следует иметь в виду, что ненадлежащим образом оформленный первичный учетный документ может быть не принят в качестве доказательств выполнения работ (оказания услуг) при возникновении споров между организацией-исполнителем и организацией-заказчиком.
В качестве доказательства приведем пример из судебной практики. Специализированная организация - управление механизации обратилась в суд с иском к организации-заказчику. Основанием для обращения в суд послужило то, что организация-заказчик в полном объеме не оплатила управлению механизации услуги по предоставлению машин и механизмов. В подтверждение истец представил справки для расчетов за выполненные работы (услуги) формы N ЭСМ-7, расчет за выполненные работы строительными машинами, акт об оказанных услугах, а также счет-фактуру.
Суд отказал истцу в удовлетворении исковых требований. Как сказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 мая 2005 г. N Ф09-1338/05-С4 по делу N А47-6979/2004, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций обоснованно исходил из того, что истец надлежащих доказательств оказания им услуг ответчику не представил. В частности, ряд справок не содержит подписи представителя ответчика, часть справок имеет печать иной организации, а не ответчика, в остальных справках отсутствует расшифровка подписей лиц, подписавших их от имени ответчика, что не позволяет установить полномочия лиц, притом что ответчик принадлежность этих подписей представителям организации отрицает. При таких обстоятельствах арбитражный суд первой и апелляционной инстанций пришел к обоснованному выводу о недоказанности истцом факта оказания услуг ответчику, правомерно отказал в удовлетворении исковых требований.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ПО СТРОИТЕЛЬНОЙ И ДРУГОЙ
СПЕЦИАЛЬНОЙ ТЕХНИКЕ, САМОХОДНЫМ МАШИНАМ
Объектом обложения транспортным налогом, наряду с воздушными и водными транспортными средствами, признаются и наземные транспортные средства, в частности самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Об особенностях исчисления и уплаты налога по строительной и другой специальной технике, самоходным машинам мы поговорим в этой статье.
Объекты налогообложения, государственная регистрация
объектов
Как мы отметили, строительная и другая специальная техника, самоходные машины, о которых мы будем вести речь в этой статье, относятся к наземным транспортным средствам. Перечисленная техника и транспортные средства будут признаваться объектом обложения транспортным налогом в случае их государственной регистрации.
Постановление "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" утверждено Правительством Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938. Пунктом 1 названного документа установлено, что на территории Российской Федерации осуществляется государственная регистрация автомототранспортных средств, тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт, а также прицепов к ним, принадлежащих юридическим и физическим лицам.
Регистрацию наземных транспортных средств на территории Российской Федерации согласно пункту 2 Постановления N 938 осуществляют:
- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы Гостехнадзора) - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
Определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов. Еще в 2004 году Минфин России в Письме от 30 декабря 2004 г. N 03-06-04-04/17 указал на то, что понятие "транспортное средство", применяемое в главе 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), является более широким, чем это установлено, и используется только для целей налогообложения.
К самоходным машинам Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) отнесены, например, бульдозеры, что является основанием для признания бульдозеров транспортными средствами и, соответственно, объектами обложения транспортным налогом, о чем сказано в Письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-06-04-04/01.
Отметим, что Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 с 1 января 2017 г. утрачивает силу в связи с введением в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (Приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)").
Автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 кубических сантиметров не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу, о чем сказано в пункте 13 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 (далее - Рекомендации N БГ-3-21/177). Кроме этого, следует иметь в виду, что главой 28 НК РФ в отношении наземных транспортных средств предусмотрено отнесение к объектам налогообложения только самоходных транспортных средств, в том числе машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г. (далее - Правила) и распространяются на:
- юридические лица Российской Федерации и иностранных государств независимо от организационно-правовых форм и форм собственности;
- физических лиц - граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся собственниками машин, либо лиц, от имени собственников владеющих, пользующихся или распоряжающихся на законных основаниях этими машинами;
- предприятия-изготовители;
- предприятия, организации, учреждения и граждан-предпринимателей, производящих торговлю машинами и номерными агрегатами на основании лицензии, выданной в установленном порядке.
Государственной регистрации в соответствии с пунктом 1.4 Правил подлежат трактора (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, не подлежащие регистрации в подразделениях ГИБДД, а также номерные агрегаты и прицепы (полуприцепы) этих машин.
Машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными в документе, подтверждающем право собственности, в паспорте самоходной машины и других видов техники, на что указывает пункт 2.1 Правил. Машины регистрируются за физическими лицами по постоянному или временному их месту жительства (на срок временного проживания), указанному в паспорте собственника машины, а за юридическими лицами - по их юридическому адресу.
На зарегистрированную машину выдаются свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорт машины заносится владелец или сведения об изменении владельца (пункт 2.12 Правил). Свидетельство о регистрации служит регистрационным документом, подтверждающим принадлежность машины, и хранится у владельца. При использовании машины оно находится у водителя, поскольку эксплуатация машин без свидетельства о регистрации запрещена.
Положение о паспорте самоходной машины и других видов техники утверждено Госстандартом России 26 июня 1995 г., Минсельхозпродом России 28 июня 1995 г. Правда, стоит обратить внимание на то, что оформление паспортов самоходных машин и других видов техники, в соответствии с данным Положением, допускалось до 1 января 2016 г. Временные ограничения установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 сентября 2015 г. N 122, утвердившей Порядок функционирования систем электронных паспортов транспортных средств (электронных паспортов шасси транспортных средств) и электронных паспортов самоходных машин и других видов техники.
Следует также отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июля 1999 г. N 796 утверждены Правила допуска к управлению самоходными машинами и выдачи удостоверений тракториста-машиниста (тракториста) (далее - Правила допуска).
Под самоходными машинами согласно Правилам допуска понимаются тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и другие наземные безрельсовые механические транспортные средства с независимым приводом, имеющие двигатель внутреннего сгорания объемом свыше 50 куб. см или электродвигатель максимальной мощностью более 4 кВт (за исключением предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и боевой самоходной техники Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, выполняющих задачи в области обороны и безопасности государства).
Согласно пункту 4 Правил допуска самоходные машины подразделяются на следующие категории:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 204; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!