Выдача денежных средств на командировочные расходы. 67 страница
категория "A" - автомототранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования либо имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее:
I - внедорожные мототранспортные средства;
II - внедорожные автотранспортные средства, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3 500 килограммов и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает 8;
III - внедорожные автотранспортные средства, разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 килограммов (за исключением относящихся к категории "A IV");
IV - внедорожные автотранспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие, помимо сиденья водителя, более 8 сидячих мест;
категория "B" - гусеничные и колесные машины с двигателем мощностью до 25,7 кВт;
категория "C" - колесные машины с двигателем мощностью от 25,7 до 110,3 кВт;
категория "D" - колесные машины с двигателем мощностью свыше 110,3 кВт;
категория "E" - гусеничные машины с двигателем мощностью свыше 25,7 кВт;
категория "F" - самоходные сельскохозяйственные машины.
Налогоплательщики, объект налогообложения
Плательщиками транспортного налога (далее - налогоплательщики) в соответствии со статьей 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
|
|
|
Объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ). Возникновение у лица обязанности плательщика транспортного налога поставлено в прямую зависимость от факта регистрации на него транспортного средства, а не от фактического его использования и срока действия договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства.
Таким образом, лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога за весь период, в течение которого транспортное средство было на него зарегистрировано (Письмо Минфина России от 12 апреля 2011 г. N 03-05-06-04/142).
Пунктом 3 статьи 362 НК РФ установлены особенности исчисления транспортного налога в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода. Так, в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы транспортного налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
|
|
|
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога у организации прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с регистрации. При этом у нового владельца обязанность по уплате транспортного налога возникает начиная с месяца, в котором это транспортное средство было зарегистрировано.
Транспортные средства, не являющиеся объектом
налогообложения
Обратимся к пункту 2 статьи 358 НК РФ, подпунктом 5 которого определено, что не являются объектами налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
|
|
|
Вопрос определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ был рассмотрен в Письме Минфина России от 24 декабря 2007 г. N 03-05-05-04/08. При применении данной нормы НК РФ следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 264-ФЗ) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год. Согласно Письму Минфина России от 19 мая 2009 г. N 03-05-05-04/05 доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по итогам календарного года, являющегося налоговым периодом по транспортному налогу.
|
|
|
Сельскохозяйственными товаропроизводителями на основании пункта 2 статьи 3 Закона N 264-ФЗ признаются также:
- граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 112-ФЗ);
- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";
- крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Поскольку частью первой и главой 28 НК РФ термин "сельскохозяйственный товаропроизводитель" не определен, в целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует использовать вышеприведенное определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, содержащееся в Законе N 264-ФЗ.
Не являются объектом налогообложения и транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, что следует из подпункта 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Как установлено пунктом 17.4 Рекомендаций N БГ-3-21/177, документы, подтверждающие факт угона (кражи), выдаются органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.
Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства. По разъяснениям УФНС России по городу Москве, содержащимся в Письме от 21 февраля 2011 г. N 16-15/015742, исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых средство находилось во владении налогоплательщика.
Таким образом, при наличии документа, выданного органами внутренних дел Российской Федерации, подтверждающего факт угона (кражи) транспортного средства, находящегося в розыске, данный автомобиль не является объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем угона.
Налоговая база и ставки транспортного налога
Порядок определения налоговой базы установлен статьей 359 НК РФ, согласно которой налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, причем налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Ставки транспортного налога установлены статьей 361 НК РФ, но, поскольку транспортный налог отнесен налоговым законодательством к числу региональных налогов, установленные пунктом 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.
Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. При этом установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 361 НК РФ.
Следует отметить, что по поводу применения налоговых ставок в отношении "других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)" возникает немало споров между сотрудниками налоговых органов и налогоплательщиками, поскольку налоговики очень часто относят такие объекты налогообложения к категории "автомобили грузовые", для которых установлены более высокие ставки транспортного налога.
В частности, немало споров возникает в отношении автомобилей марок "БелАЗ", "КрАЗ", "МАЗ". Данные автомобили подлежат государственной регистрации в органах Гостехнадзора. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ) эти автомобили относятся к подклассу "Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов" (код 15 3410020). В Письме Минфина России от 31 мая 2006 г. N 03-06-04-04/21, в котором рассматривается вопрос о том, к какой категории транспортных средств следует относить названные автомобили, со ссылками на статьи 358, 361 НК РФ сказано, что в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах Гостехнадзора, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
Аналогичный ответ был дан Минфином России в Письме от 27 июня 2008 г. N 03-05-05-04/12 в отношении определения категории таких транспортных средств, как БелАЗ-7555В (карьерный самосвал) и БелАЗ-75131 (карьерный самосвал).
Ответ на вопрос о том, к какой категории следует относить автобетоносмесители, дан в Письме Минфина России от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/3/149. Специалисты Минфина отметили, что по транспортным средствам, в том числе автобетоносмесителям, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на указанное транспортное средство.
Очень часто возникающие споры приходится разрешать в судебном порядке.
Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 28 марта 2007 г. N Ф09-2057/07-С3 по делу N А50-13319/06 налоговый орган по результатам камеральной проверки вынес решение о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, доначисления транспортного налога и пеней.
Основанием для доначисления указанного налога послужили выводы инспекции о неправильном применении обществом ставки налога в связи с отнесением принадлежащей ему спецтехники (автокрана, бурильной машины, автогидроподъемника) к категории "иные самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
По мнению инспекции, установленное на названных транспортных средствах оборудование является грузовым, поэтому следует применять налоговые ставки, установленные для грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя.
Полагая, что вынесенное инспекцией решение нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что спорные транспортные средства имеют узкоспециальное назначение, используются для определенного вида работ, не связанных с перевозкой грузов, следовательно, не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и относятся к объекту обложения транспортным налогом "другие самоходные транспортные средства".
Кроме того, как правильно указал суд апелляционной инстанции, налоговое законодательство не содержит критериев, в соответствии с которыми спецтехника, смонтированная на шасси грузового автомобиля, могла бы быть неоспоримо отнесена к понятию "грузовой автомобиль" применительно к главе 28 НК РФ.
Также суд напомнил о том, что в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
При таких обстоятельствах вывод судов о правомерности применения обществом при исчислении транспортного налога по спорным транспортным средствам ставки транспортного налога, соответствующей самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам, является обоснованным.
Аналогичный спор рассматривался ФАС Уральского округа от 7 марта 2007 г. N Ф09-1379/07-С3 по делу N А76-13227/06. Из материалов дела следует, что налоговым органом была проведена проверка налогоплательщика, по результатам которой организации доначислена сумма транспортного налога в связи с тем, что, по мнению налоговиков, автомобили, на которых смонтировано различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к категории "грузовые автомобили" и подлежат обложению налогом по дифференцированным ставкам в зависимости от мощности двигателя. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд.
Суд, удовлетворив требование организации, исходил из того, что организация при исчислении транспортного налога по специальным автомобилям правомерно применила ставку, установленную законом субъекта Российской Федерации для "прочих самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу". Также в Постановлении суда указано, что в соответствии с пунктом 16 Рекомендаций N БГ-3-21/177 при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категориям следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Суд на основании ОКОФ сделал вывод о том, что специальные автомобили, зарегистрированные организацией, относятся к самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу, а не к грузовым автомобилям.
На остальных вопросах исчисления и уплаты транспортного налога в отношении строительной и другой специальной техники, а также самоходных машин мы останавливаться не будем, поскольку налогоплательщиками применяется общий порядок уплаты налога и представления налоговой декларации, установленный главой 28 НК РФ. Напомним лишь, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно, налоговую декларацию по истечении налогового периода следует представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, что определено пунктом 1 статьи 363.1 НК РФ.
ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО СТРОИТЕЛЬНЫМ МАТЕРИАЛАМ
(МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ЗАПАСАМ)
Для строительства, реконструкции и ремонта различных зданий, строений, сооружений используется огромное число самых разнообразных строительных материалов.
Строительные материалы, наряду с основными и вспомогательными материалами, сырьем, покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, топливом, запасными частями, отнесены к материалам.
Движение строительных материалов (далее в статье мы будем так называть все активы, относимые к материалам), как, впрочем, и движение других активов строительной организации, должно оформляться оправдательными документами. В предлагаемой читателям статье мы расскажем о документообороте по строительным материалам, а также кратко рассмотрим документы, которые могут быть использованы для учета этого вида активов.
Требование о документировании каждого факта хозяйственной жизни экономического субъекта установлено пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Пунктом 4 статьи 9 названного Закона определено, что формы первичных учетных документов определяется руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. На основании пункта 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ можно сделать вывод, что для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни можно использовать как унифицированные формы первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанные документы при наличии в них обязательных реквизитов первичного документа, перечень которых содержит пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, закрепив соответствующие положения в учетной политике.
Разработка и утверждение самостоятельных форм документов требуют весьма значительных затрат, а использование таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри компании, так и с контрагентами. Поэтому большинство организаций применяют типовые документы и только в случае отсутствия типовых аналогов используют самостоятельно разработанные формы первичных документов.
Поскольку речь в статье идет о документообороте по материалам, необходимо отметить, что при формировании информации о строительных материалах в настоящее время следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).
Эти документы, а также иные документы, регулирующие бухгалтерский учет, и принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г., могут применяться до утверждения предусмотренных этим Законом федеральных и отраслевых стандартов, что определено статьей 30 Закона N 402-ФЗ.
Документы, отражающие все основные операции по движению материалов, утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).
Необходимо отметить, что, руководствуясь Методическими указаниями N 119н, должностные лица строительной организации должны разработать внутренние положения, инструкции, организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля использования строительных материалов. В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материалов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!