Выдача денежных средств на командировочные расходы. 59 страница
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ).
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 379 НК РФ), при этом не забывайте, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Поскольку налог на имущество является региональным налогом, законодательные органы субъектов Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 379 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ (пункт 1 статьи 380 НК РФ). Иные положения установлены пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ, но касаются они налоговых ставок, устанавливаемых в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 2 статьи 380 НК РФ).
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств определяется следующими документами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н);
|
|
|
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
Согласно пункту 46 Положения N 34н к основным средствам относятся, в частности, здания и сооружения.
В соответствии с пунктами 4, 5 ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие четыре условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
|
|
|
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 "Основные средства".
Между организациями и налоговыми органами, осуществляющими проверки налогоплательщиков, возникает немало споров по поводу того, с какого именно момента объект должен быть отражен на счете 01 "Основные средства" - с даты подписания акта приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11 или с даты подписания акта по форме N КС-14? Такие споры в большинстве случаев приходится решать в судебном порядке.
В Постановлении ФАС Московского округа от 28 августа 2008 г. N КА-А40/7979-08 по делу N А40-58067/07-129-345 рассматривалась кассационная жалоба налогового органа. По мнению инспекции, судам при определении даты ввода объектов в эксплуатацию и, соответственно, периода, в котором возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций, следовало руководствоваться актами приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11, так как они составлены ранее актов по форме N КС-14, аналогичных по своему значению и правовым последствиям.
|
|
|
Суд отклонил доводы налогового органа по следующим основаниям.
Факт принятия объектов основных средств на учет по счету 01 "Основные средства" и использования их в производственной деятельности с начислением амортизации свидетельствует о наличии объекта обложения налогом на имущество, что порождает обязанность организации исчислять и уплачивать этот налог согласно нормам главы 30 НК РФ.
Суд со ссылкой на действовавший в то время Закон N 129-ФЗ указал, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.
В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" именно акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности.
|
|
|
Вместе с тем, как указал суд, акт по форме N КС-11 исходя из буквального толкования слов и выражений, содержащихся в названном нормативном акте, основанием для зачисления объектов в состав основных средств не является.
Кроме того, Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" утверждена форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" и указания по ее применению и заполнению. Согласно этим указаниям форма N ОС-1а применяется для включения в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию в отношении тех объектов, которые являются зданиями и сооружениями, а форма N ОС-1 - в отношении всех прочих объектов.
По мнению суда, доводы налоговой инспекции о том, что документом, подтверждающим ввод основных средств в эксплуатацию, является акт по форме КС-11, как равнозначный по правовым последствиям акту по форме N КС-14, не соответствуют положениям приведенных выше нормативных актов.
СПРАВКА О СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ЗАТРАТ
В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Выполненная работа подлежит оплате в зависимости от ее объема, продолжительности и исполнения, например строительные, монтажные, ремонтные, земляные и иные виды работ. Выполнение работ, как и осуществление иных видов деятельности, должно подтверждаться оправдательными документами. В этой статье мы поговорим о документе, применяемом для расчетов с заказчиком за выполненные работы.
Правовые основы выполнения работ по договору подряда установлены главой 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а выполнение работ по договору строительного подряда регулируется параграфом 3 названной главы.
Согласно нормам статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную договором цену.
Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.
Согласно пункту 1 статьи 746 ГК РФ оплата выполненных работ производится в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, а также оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком (статья 711 ГК РФ).
Как вы знаете, основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, с помощью которых оформляются все факты хозяйственной жизни организации. При этом не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
До вступления в силу Закона N 402-ФЗ все осуществляемые хозяйственные операции организация обязана была подтверждать первичными учетными документами, которые принимались к бухгалтерскому учету, если были составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При осуществлении операций, для оформления которых формы документов не были утверждены, организация имела право использовать самостоятельно разработанные формы документов. Но такие документы принимались к учету лишь в том случае, если содержали установленные законодательством обязательные реквизиты.
Закон N 402-ФЗ не содержит требования в части обязательного применения унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. И только формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, Закон N 402-ФЗ позволяет организациям коммерческой сферы использовать как унифицированные формы первичной учетной документации, поскольку не содержит прямого запрета на их использование, так и самостоятельно разработанные формы документов. Главное, чтобы в них содержались следующие обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи вышеперечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Обратите внимание! Разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Время, прошедшее с начала действия Закона N 402-ФЗ, показывает, что организации не спешат использовать возможность применения самостоятельно разработанных форм "первички", предпочитая пользоваться формами документов, утвержденными Госкомстатом России, закрепляя в своих приказах по учетной политике применение именно этих форм.
Предположим, что для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни строительная организация применяет унифицированные формы первичной учетной документации и это положение предусмотрено приказом по ее учетной политике.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы может применяться справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
Основой для составления справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) является акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2), используемый для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется подрядчиком после завершения всех работ либо этапа работ и передается заказчику для его подписания.
В случае отказа заказчика от подписания акта по форме N КС-2 и справки по форме N КС-3, а также в случае отказа оплачивать выполненные работы подрядчик вправе подписать указанные документы в одностороннем порядке и обратиться в суд с иском о взыскании задолженности за выполненные работы.
Напомним, что односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта будут признаны обоснованными (пункт 4 статьи 753 ГК РФ).
Подобная ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС Уральского округа от 11 мая 2012 г. N Ф09-2083/12 по делу N А-50-9310/2011. Как следует из материалов дела, между подрядчиком и заказчиком был заключен договор подряда, на основании которого подрядчик обязался выполнить работы по выравниванию пола (стяжке), оштукатуриванию и выравниванию всех поверхностей, а заказчик обязался принять результат работ и оплатить его.
Подрядчик известил заказчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ путем направления в его адрес заказного письма с приложением актов выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Однако заказчик данные документы не подписал, мотивированного отказа в их подписании не предоставил и окончательный расчет за выполненные работы не произвел. Эти обстоятельства и послужили основанием для обращения подрядчика в суд с иском о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда.
Заказчик, в свою очередь, обратился в суд со встречными исковыми требованиями о возврате полученной предоплаты (неосновательного обогащения) в связи с тем, что работы, предусмотренные договором, не выполнены.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя исковые требования подрядчика и отказывая в удовлетворении встречных исковых требований, исходили из следующего.
Заказчик был извещен о готовности результата работ по договору, что подтверждается почтовой квитанцией, а также письмом, на котором имеется отметка о его получении. Таким образом, довод заказчика о том, что подрядчик не уведомил его о выполнении работ, судом отвергнут, так как это противоречит фактическим обстоятельствам дела. На основании этого односторонний акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) признан судом в качестве надлежащего доказательства выполнения работ.
Поскольку судом установлено, что предусмотренные договором работы подрядчиком выполнены, суд с учетом положений статьи 1102 ГК РФ пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания с подрядчика в пользу заказчика неосновательного обогащения.
Принимая во внимание вышеизложенное, суды правомерно удовлетворили исковые требования подрядчика, взыскав с заказчика задолженность за выполненные работы, а в удовлетворении встречного иска отказали.
Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость работ, предусмотренных сметой. Помимо этого, в стоимость включаются следующие прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы:
- рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов;
- дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время;
- средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы;
- надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах;
- изменение условий организации строительства;
- иные прочие затраты.
Справка составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).
При заполнении справки формы N КС-3 в заголовочной части формы указываются наименование, адрес, телефон и коды по ОКПО инвестора, заказчика (генподрядчика), подрядчика (субподрядчика), а также наименование и адрес стройки.
Следует указать дату и номер договора подряда (контракта), во исполнение которого производились подрядные строительные работы.
Обязательными реквизитами любого первичного документа являются номер документа и дата его составления. Справка формы N КС-3 не является исключением, и при ее заполнении следует указать номер и дату документа, а также период времени, за который она составлена.
В табличной части справки в графу 2 вписывается наименование пусковых комплексов, этапов, объектов, видов выполненных работ, оборудования, затрат.
Графа 3 предназначена для проставления кодов работ, затрат. Коды в формах служат для возможности обобщения и систематизации информации при автоматизированной обработке данных. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы, проставляются по системе кодирования, принятой в организации.
В графе 4 указывается стоимость выполненных работ и затрат с начала проведения работ, то есть нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период.
В графе 5 указывается стоимость выполненных работ и затрат с начала года. Стоимость указывается также нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период.
Графа 6 предназначена для выделения данных о стоимости выполненных работ и затрат за отчетный период.
Данные приводятся в целом по стройке с выделением сведений по каждому входящему в ее состав объекту (пусковому комплексу, этапу).
Когда в отчетном периоде сдача-приемка отдельных выполненных работ не производилась и акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) не составлялся, тогда в графе 6 "в том числе за отчетный период" справки по форме N КС-3 делается прочерк.
По требованию заказчика или инвестора в справке приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке (пусковому комплексу, этапу), к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указывается наименование и модель оборудования, в графах 4 - 6 - данные о выполненных монтажных работах.
Строка "Итого" отражает итоговую сумму работ и затрат без учета суммы налога на добавленную стоимость, которая указывается отдельной строкой.
По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом налога на добавленную стоимость.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!