Выдача денежных средств на командировочные расходы. 55 страница
Если поэтапное выполнение работ не предусмотрено и все работы осуществляются в один этап, расходы учитываются на счете 20 "Основное производство".
Расходы по консервации строительства учитываются подрядчиком на счетах по учету затрат на строительство независимо от того, каким способом осуществляется строительство объекта.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете подрядчика выполнения строительных работ по этапу строительства, а также операций по консервации объекта, предположив, что решение о консервации принято заказчиком после принятия этапа работ и его оплаты.
Дебет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", - отражена выручка от выполнения этапа работ, принятого заказчиком;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС со стоимости этапа работ;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" - списаны затраты, относящиеся к принятому заказчиком этапу работ;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения этапа работ;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступили денежные средства от заказчика в оплату принятого им этапа работ;
|
|
|
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - отражена договорная стоимость выполненного этапа работ.
Отражение в учете выполнения работ по консервации объекта строительства:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", - отражена выручка от выполнения работ по консервации объекта незавершенного строительства;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС со стоимости работ по консервации;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" - списаны затраты по консервации объекта;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения работ по консервации;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступили денежные средства от заказчика за выполненные работы по консервации;
|
|
|
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - учтен в составе прочих доходов штраф за нарушение условий договора строительного подряда;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с суммы штрафа на нарушение условий договора подряда.
АКТ О РАЗБОРКЕ ВРЕМЕННЫХ СООРУЖЕНИЙ
Временные здания и сооружения, возводимые на строительных площадках для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства, по окончании срока их эксплуатации подлежат разборке. В этой статье мы рассмотрим первичный документ, предназначенный для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений и принятия к учету фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату.
Временные здания и сооружения подразделяются на титульные, предназначенные для обеспечения нужд строительства в целом, и нетитульные, предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта.
Согласно статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом.
|
|
|
Закон N 402-ФЗ не содержит требований о применении экономическими субъектами первичных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом России. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, приведен в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
По мнению автора, для облегчения труда при создании собственных форм документации бухгалтеру можно за основу взять годами проверенные унифицированные формы первичной учетной документации, исключив из них реквизиты, которые иногда даже не несут смысловой нагрузки, и с учетом специфики деятельности организации добавить ряд своих. Но не стоит забывать о том, что применение самостоятельно разработанной формы документа необходимо закрепить в приложении к учетной политике.
|
|
|
Для документального оформления фактов хозяйственной жизни можно использовать и унифицированные формы, поскольку запрета на их применение Закон N 402-ФЗ не содержит. Практика показывает, что многие организации продолжают именно использовать унифицированные формы "первички", закрепляя положение об этом в приказах по учетной политике.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100).
Итак, строительным организациям при разборке временных сооружений необходимо оформить акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9), который утвержден Постановлением N 100.
Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации, включенным в альбом форм, утвержденных Постановлением N 100, распространяется на юридические лица всех организационно-правовых форм и форм собственности.
Акт формы N КС-9 применяется, как мы уже отметили, для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений. Этот же документ может служить и для принятия к учету материалов, полученных от разборки временного сооружения, подлежащих возврату.
Для составления акта приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного им лица назначается комиссия, которая должна состоять из четырех человек, один из которых назначается председателем комиссии.
Комиссия составляет необходимое количество экземпляров акта, один из которых передается в бухгалтерию, другой - лицу, на ответственном хранении у которого находилось временное (нетитульное) сооружение. Должность и фамилия лица, принявшего объект на ответственное хранение при сдаче его в эксплуатацию, были указаны в акте о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8).
При оформлении акта формы N КС-9 в заголовочной части указывается наименование организации, составившей акт, а также наименование структурного подразделения и разобранного временного объекта (сооружения).
Если для разборки объекта привлекаются подрядные организации, в акте указывается номер и дата заключенного договора подряда.
Обязательными реквизитами любого первичного документа, в том числе и акта формы N КС-9, являются номер документа и дата его составления, которые должны быть проставлены при составлении акта. Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
В табличной части акта перечисляются материалы, которые подлежат принятию к учету после разборки временного (нетитульного) сооружения.
В акте указываются наименование материалов (графа 3), единица измерения, в которой материалы принимаются к учету (графа 4), количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки временных сооружений (графы 7, 8), их цена и сумма (графы 9, 10).
В таблице также указывается и предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения (графы 5, 6). Эти сведения указываются на основании данных граф 5 и 6 акта о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8). Данные о предполагаемом возврате материалов используются для контроля возврата материалов при разборке временных (нетитульных) сооружений.
В случае расхождений в количестве фактически полученных от разборки сооружения материалов с количеством их предполагаемого возврата ответственное за возврат материалов лицо должно объяснить причину возникших расхождений (графа 11).
Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, которое ставит в акте свою подпись.
Обратите внимание! Если разобранные части временного сооружения принимаются на учет не у заказчика строительных работ, а у подрядчика, то необходимо уже оформлять не форму N КС-9, а форму N М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Данная форма акта применяется при оприходовании материалов, которые пригодны для использования при производстве работ. Такой акт должен составляться в трех экземплярах. При этом оформление указанного документа осуществляется комиссией, которая состоит из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, а третий - у подрядчика. При этом заказчик первый экземпляр акта должен приложить к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
Оформленный надлежащим образом и подписанный всеми членами комиссии акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9) поступает в бухгалтерию, где работники бухгалтерии проставляют номенклатурные номера принимаемых к учету материальных ценностей.
Согласно пункту 2.17 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105, поступающие в бухгалтерию первичные документы подлежат обязательной проверке, которая осуществляется как по форме, так и по содержанию.
Осуществляя проверку по форме, работник бухгалтерии проверяет полноту и правильность оформления акта, заполнение реквизитов. Все реквизиты, содержащиеся в акте, должны быть заполнены, свободные строки подлежат обязательному прочерку. В тексте и цифровых данных акта не допускается наличие неоговоренных исправлений.
Проверка по содержанию заключается в том, что акт проверяется на законность документированной операции, логическую увязку отдельных показателей документа. Акт, прошедший проверку и обработку, должен иметь отметку, исключающую возможность его повторного использования: при ручной обработке на документе следует указать дату внесения записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной технике на документе проставляется штамп контролера, ответственного за обработку документов.
Формат акта N КС-9 является рекомендуемым и может быть изменен. Внесение изменений допускается в части расширения или сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки информации. При этом все реквизиты унифицированных форм первичной учетной документации должны остаться без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается! Возможность внесения в документ дополнительных реквизитов установлена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20. Отметим, что названный документ применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.
Мы рассказали об особенностях заполнения унифицированной формы акта, которым оформляется разборка временных (нетитульных) сооружений.
А как отражаются расходы на разборку временного (нетитульного) сооружения в бухгалтерском учете организации? Рассмотрим учет, предположив, что разборка осуществляется силами вспомогательного подразделения организации без привлечения подрядчиков.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях).
Затраты организации по разборке временного (нетитульного) сооружения следует отражать по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а также других счетов.
Расходы, связанные с разборкой временных (нетитульных) сооружений, учитываются строительной организацией в составе накладных расходов, следовательно, расходы, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, материальные ценности, остающиеся от списания временных (нетитульных) сооружений, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания.
Принятие к учету материалов, подлежащих учету после разборки временного (нетитульного) сооружения, отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Наряду с бухгалтерским учетом организации обязаны вести налоговый учет. Подтверждением данных налогового учета согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являются, в частности, первичные учетные документы, включая справку бухгалтера. В Письмах Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-03-07/11015, от 5 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/62458, от 12 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/45768, от 2 сентября 2014 г. N 03-03-07/43914, от 23 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28978 сказано, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
В целях налогообложения прибыли временные сооружения в зависимости от срока полезного использования могут учитываться как в составе амортизируемого имущества, так и в составе материальных расходов. В том случае, если временные сооружения учитывались в строительной организации как основные средства, расходы, связанные с их разборкой, учитываются в составе внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
При этом расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.
Таким образом, после окончания строительных работ и ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, признанным амортизационным имуществом в соответствии с положениями статьи 256 НК РФ, строительная компания вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. На это обратили внимание финансисты в своем Письме от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12.
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ, признаются внереализационными доходами.
Стоимость имущества, полученного при демонтаже, разборке, согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, включается в состав материальных расходов и определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 НК РФ.
При реализации материалов, полученных при разборе, строительная компания вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в пункте 2 статьи 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/267).
АКТ О СДАЧЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ СООРУЖЕНИЯ
На строительных площадках для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства возводятся временные здания и сооружения, к которым относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные, предназначенные для обеспечения нужд строительства в целом, и нетитульные, предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта.
В статье мы рассмотрим первичный документ, предназначенный для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения, а также напомним об основных положениях, касающихся оформления первичных документов.
Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом, таково требование Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). И если до недавнего времени хозяйствующие субъекты обязаны были использовать для документального подтверждения осуществляемых хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов, руководствуясь действующим в тот момент законодательством о бухгалтерском учете, то с 1 января 2013 г., а именно в этот момент вступил в силу Закон N 402-ФЗ, ситуация изменилась.
Закон N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем требование об обязательных реквизитах, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, осталось (пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Обратите внимание! Разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!