Выдача денежных средств на командировочные расходы. 51 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 51 из 139Следующая ⇒

В предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами страхового надзора (пункт 2 статьи 954 ГК РФ).

Статьей 11 Закона N 4015-1 установлено, что страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Страховые тарифы (базовые тарифные ставки и коэффициенты к ним или предельные значения указанных коэффициентов) по добровольному страхованию рассчитываются страховщиками по видам страхования на основании статистических данных (в том числе статистических данных, собираемых, обрабатываемых и анализируемых объединениями страховщиков), содержащих сведения о страховых случаях, страховых выплатах, об уровне убыточности страховых операций не менее чем за пять отчетных лет, непосредственно предшествующих дате расчета страховых тарифов по страхованию жизни (пункт 2 статьи 11 Закона N 4015-1).

Страховой тариф по конкретному договору добровольного страхования определяется по соглашению сторон.

При заключении договора страхования стороны могут предусмотреть внесение страховой премии единым платежом или в рассрочку. Как правило, договор страхования заключается на один год и вступает в силу с момента уплаты страховой премии или ее первого взноса. Такое правило установлено статьей 957 ГК РФ.

Прежде чем рассматривать вопросы учета расходов на страхование работников в бухгалтерском учете строительной организации, напомним, что согласно статье 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, что следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, все документы, регулирующие бухгалтерский учет, утвержденные до 1 января 2013 г., применяются вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Расходами организации в бухгалтерском учете согласно пункту 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Все расходы строительной организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, что следует из пункта 4 ПБУ 10/99. Деление расходов осуществляется в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности строительной организации. Расходы, не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

Платежи по договорам обязательного и добровольного страхования, о которых мы ведем речь в статье, на основании пункта 5 ПБУ 10/99 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности строительной организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении определенных условий, предусмотренных пунктом 16 ПБУ 10/99. Следовательно, и расходы на страхование могут быть признаны в бухгалтерском учете строительной организации, если:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Не следует забывать о том, что если не выполняется хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете строительной организации будет признан не расход, а дебиторская задолженность.

В соответствии с правилами, установленными пунктом 19 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями, иными словами, должен соблюдаться принцип соответствия доходов и расходов. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Выше мы говорили о том, что в соответствии со статьей 957 ГК РФ договором страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии единым платежом (единовременно) или в рассрочку. Обратимся еще к одному документу, регулирующему порядок ведения бухгалтерского учета, а именно к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Согласно пункту 65 названного документа затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Об этом напомнили специалисты Минфина России в Письме от 6 июня 2013 г. N 07-01-06/21876.

Расчеты по личному страхованию согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". На этом субсчете отражаются, в частности, расчеты по страхованию персонала организации, в котором она выступает страхователем. Аналитический учет на счете 76 следует вести по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Исключение составляют расчеты по обязательному социальному страхованию, страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, которые учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Теперь рассмотрим, как учитываются расходы на страхование работников в целях налогообложения прибыли организаций, для чего обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Определяя порядок учета расходов на обязательное и добровольное страхование работников в целях налогообложения, строительная организация должна руководствоваться статьей 255 НК РФ. Именно эта статья определяет перечень расходов на оплату труда, в состав которых включаются расходы на страхование работников.

В состав расходов на оплату труда согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ включаются:

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

- суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения).

Существует условие, при котором названные выше суммы платежей и взносов могут быть включены в состав расходов на оплату труда: договоры страхования в пользу работников должны быть заключены со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 12 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/90 обращено внимание на то, что если договоры добровольного страхования заключены в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности, затраты работодателя по таким договорам нельзя учесть в целях налогообложения прибыли, поскольку такая возможность не предусмотрена НК РФ.

Итак, к расходам на оплату труда при добровольном страховании относятся суммы платежей (взносов) по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

К расходам на оплату труда при добровольном страховании относятся также суммы платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Не следует забывать о том, что названные выше расходы в целях налогообложения прибыли организаций нормируются, то есть учитываются в определенных пределах.

В размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ учитывается совокупная сумма:

- взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";

- платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Организация вправе отнести к расходам на оплату труда 100 процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, при соблюдении необходимых условий, если согласно правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов от суммы пенсионных взносов. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/20, от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/171.

Согласно пункту 2 статьи 18 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" пенсионные резервы включают в себя резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв и формируются, в частности, за счет пенсионных взносов.

Таким образом, налогоплательщик в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций учитывает всю сумму взноса, рассчитанную в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

К расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Данное положение установлено абзацем 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ.

Иными словами, если строительной организацией заключен договор добровольного медицинского страхования работников на срок не менее года и страховые выплаты по этому договору не превышают шести процентов от расходов на оплату труда, организация может учесть страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Как отмечено в Письме Минфина России от 13 января 2009 г. N 03-03-06/1/2, при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования страховые взносы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-страхователя, так и непосредственно застрахованным работникам этой организации при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.

Вопрос об учете для целей налога на прибыль взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату реабилитации работников, занятых на работах с вредными условиями труда, был рассмотрен Минфином России в Письме от 7 октября 2013 г. N 03-03-06/1/41459. В нем сказано, что согласно пункту 3 статьи 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено лечение в реабилитационно-восстановительных центрах и санаториях, то взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Договор страхования может охватывать и два налоговых периода, то есть договор может быть заключен не на календарный год. В этом случае расходы на оплату труда для определения предельного размера расходов исчисляются нарастающим итогом, начиная с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода согласно пункту 3 статьи 318 НК РФ, и начиная со следующего налогового периода до окончания действия договора страхования. Такое мнение высказано в Письме УФНС России по городу Москве от 28 февраля 2007 г. N 28-11/018463.2. Думается, что с мнением московских налоговиков в данном случае можно не согласиться, поскольку налогообложение ведется в рамках налогового периода, то и нормирование следует производить в рамках налогового периода.

Ни для кого не секрет, что в строительной отрасли наблюдается большая текучесть кадров, что приводит к необходимости вносить изменения в перечень застрахованных лиц. По мнению Минфина России, высказанному в Письмах от 10 октября 2007 г. N 03-03-06/1/709, от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/869, если в перечень вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, но условия договора при этом существенно не изменились, страховые выплаты по таким договорам также принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

А если к основному договору заключается дополнительное соглашение, предусматривающее включение в основной договор новых работников организации-работодателя? Можно ли в этом случае учесть при налогообложении расходы на страхование новых работников? Расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по мнению специалистов Минфина России, выраженному в Письме от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/731, могут быть учтены для целей налогообложения.

Также в Письме сказано, что должны быть соблюдены существенные условия договора добровольного личного страхования работников, установленные статьей 942 ГК РФ. Существенными условиями договора добровольного страхования являются, как вы помните, условия о застрахованном лице, о характере события, на случай наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая), о размере страховой суммы и сроке действия договора.

Отметим, что к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Выше мы рассмотрели случаи внесения изменений в договоры страхования, которые не приводят к существенным изменениям условий договора. Но в некоторых случаях в результате внесения изменений в договор он перестает соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ.

Как сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 24 декабря 2007 г. N 20-12/123230, если в результате внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников, условия договоров перестали соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ, взносы работодателя по таким договорам в отношении данных работников, ранее включенные в состав расходов, подлежат обложению налогом на прибыль организаций с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров.

Аналогичный порядок применяется при расторжении договора страхования в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников). Исключением являются случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы. Поскольку ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит четкого перечня обстоятельств непреодолимой силы, специалисты УФНС России по городу Москве в Письме от 4 декабря 2008 г. N 19-12/112985.2 рекомендуют в договоре негосударственного пенсионного обеспечения при его заключении подробно указать, какие именно события стороны договора считают обстоятельствами непреодолимой силы, освобождающими от ответственности с учетом требований законодательства.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен статьей 273 НК РФ. Расходами налогоплательщиков согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 46 47 48 49 505152 53 54 55 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!