Выдача денежных средств на командировочные расходы. 50 страница

Возможность заключения коллективного договора предусмотрена пунктами 1 и 3 статьи 13 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". Вместе с тем требование по заключению указанного вида договора страхования может быть определено в качестве меры по дополнительной страховой защите членов саморегулируемой организации и не может заменить собой необходимость заключения индивидуальных договоров страхования гражданской ответственности.

Использование коллективного договора страхования гражданской ответственности в качестве единственного вида договора страхования гражданской ответственности противоречит:

- требованиям подпункта 2 пункта 4 статьи 55.5 ГсК РФ, так как коллективный договор страхования, являясь, по сути, формой страхования компенсационного фонда, демотивирует саморегулируемые организации к принятию мер для достижения целей, указанных в пункте 1 статьи 55.1 ГсК РФ;

- требованиям статьи 11 Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции", поскольку ограничивает право членов саморегулируемой организации на свободный выбор страховщика. При этом страховщики лишаются возможности конкурировать за заключение договоров с членами саморегулируемой организации.

Кроме того, использование коллективного договора страхования гражданской ответственности лишает возможности страховые организации влиять на предупреждение причинения вреда (через тарифы или контрольные мероприятия) в связи с отсутствием взаимодействия с конкретными строительными организациями.

Договор страхования гражданской ответственности "на годовой базе" - индивидуальный договор страхования гражданской ответственности члена саморегулируемой организации, в соответствии с которым возмещается вред, причиненный в течение срока действия договора страхования вследствие недостатков выполняемых страхователем строительных работ и в течение определенного договором страхования периода до начала срока действия договора страхования, без привязки к конкретному объекту капитального строительства.

Указанный договор заключается один раз в год и распространяется на все строительные работы, которые в течение срока действия договора будут выполнены лицом, ответственность которого застрахована, а также строительные работы, выполненные в ретроактивный период.

При заключении договора страхования гражданской ответственности "на годовой базе", согласно пункту 4.2.2 Методических рекомендаций, следует учитывать следующие особенности:

- страховая сумма рассчитывается исходя из предшествующей деятельности застрахованного лица. При этом страховая сумма может быть необоснованно завышена (занижена), если в период страхования у лица, ответственность которого застрахована, произойдет падение (рост) объемов строительной деятельности, что приведет к уплате излишнего страхового взноса (к риску выплат из средств компенсационного фонда);

- для организаций, осуществляющих строительную деятельность с низкими рисками причинения вреда, страховые взносы будут необоснованно завышены, поскольку страховщики не могут прогнозировать уровень риска в страховой период, поэтому в расчет размера страхового взноса могут быть заложены максимально возможные риски.

При принятии решения о заключении договора страхования гражданской ответственности "на годовой базе" следует исходить из следующего:

- указанный договор нецелесообразно распространять на договоры строительного подряда, которые содержат в себе риски существенных выплат по возмещению вреда;

- преимуществом применения договора является его однократное заключение в течение года.

Договор страхования гражданской ответственности "на объектной базе" - индивидуальный договор страхования гражданской ответственности члена саморегулируемой организации, в соответствии с которым возмещается вред, причиненный в течение срока действия договора страхования вследствие недостатков работ, выполняемых застрахованным лицом, в отношении конкретного объекта капитального строительства, указанного в договоре страхования.

Согласно пункту 4.3.1 Методических рекомендаций действие договора страхования гражданской ответственности на "объектной базе" распространяется на все строительные работы, выполняемые в отношении конкретного объекта капитального строительства. При заключении указанного договора следует учитывать следующие особенности:

- договор позволяет учитывать особенности конкретного объекта капитального строительства и выполняемых строительных работ для определения размера страховой суммы;

- предоставляемая договором возможность учета особенностей конкретного объекта капитального строительства и выполняемых строительных работ способствует установлению оптимального размера страхового взноса, что обеспечивает экономию средств членов саморегулируемых организаций, расходуемых на страхование;

- привязка к конкретному объекту капитального строительства дает возможность повышения эффективности страхования за счет использования института страхования генеральным подрядчиком одновременно собственной гражданской ответственности и ответственности субподрядчиков (субсубподрядчиков). В этом случае субподрядчики (субсубподрядчики), чья гражданская ответственность застрахована генеральным подрядчиком, могут быть освобождены от обязанности страхования собственной гражданской ответственности в отношении строительных работ, выполняемых на данном объекте.

Однако при принятии решения о заключении договора гражданской ответственности "на объектной базе" следует исходить из следующего:

- требование к заключению указанного договора в отношении всех договоров строительного подряда является малоцелесообразным в связи с большим количеством договоров и трудоемкостью их заключения, что приведет к снижению контроля саморегулируемых организаций за соблюдением установленных требований к страховой услуге;

- преимуществом применения договора является более высокая степень защиты компенсационных фондов саморегулируемых организаций.

Ни для кого не секрет, что, заключая договор страхования, страховщик ожидает от страхователя исполнения обязательств по уплате страховой премии (взноса), при этом гарантируя ему возмещение убытков при наступлении страхового случая.

Так что же понимается под страховым взносом и страховой выплатой? Обратимся за определениями данных терминов к Методическим рекомендациям.

Страховой взнос (страховая премия) - плата за страхование, которую страхователь вносит страховщику в соответствии с договором страхования, определяемая исходя из страхового тарифа. При этом страховой тариф - ценовая ставка страхового взноса (страховой премии) с единицы страховой суммы, устанавливаемая в договоре страхования с учетом объекта страхования и степени страхового риска.

Согласно пункту 6.3 Методических рекомендаций саморегулируемым организациям следует установить требования в отношении своих членов, в соответствии с которыми страховой взнос должен быть оплачен единовременным платежом не позднее 10 рабочих дней с момента заключения договора страхования. Помимо этого, не допускается уплата страхового взноса частями, за исключением договоров страхования, заключенных на срок больше года. В этом случае оплата страхового взноса допускается ежегодными платежами.

Страховая выплата - денежная сумма, устанавливаемая договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, лицу, ответственность которого застрахована, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. В силу пункта 5.6 Методических рекомендаций срок выплаты страховщиком страхового возмещения не должен превышать двадцати рабочих дней с даты представления лицом, ответственность которого застрахована, документов, необходимых для подтверждения факта наступления страхового случая.

Следует отметить, что страхование в соответствии со статьей 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) осуществляется как в добровольной, так и в обязательной форме. Страхование обязательно лишь в том случае, если это установлено федеральными законами.

Если обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования ответственности, такое страхование, согласно пункту 3 статьи 935 ГК РФ, не является обязательным.

Говоря о страховании ответственности, следует обратить внимание на Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ). Согласно пункту 1 статьи 9 названного Закона организация обязана заключать договор обязательного страхования гражданской ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.

К категории опасных производственных объектов согласно пункту 3 Приложения 1 к Закону N 116-ФЗ относятся объекты, на которых используются, в частности, стационарно установленные грузоподъемные механизмы (за исключением лифтов, подъемных платформ для инвалидов), эскалаторы в метрополитенах, канатные дороги, фуникулеры. Таким образом, строительные площадки, на которых установлены и используются такие объекты, будут относиться к категории опасных производственных объектов.

Рассмотрим порядок учета организацией страховой премии по договору страхования ответственности, для чего обратимся прежде всего к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Статьей 21 этого Закона установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.

В настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, хотя работа в этом направлении ведется. Так, например, Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Как следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения названных стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.

Уплаченная страхования премия по договору добровольного страхования в бухгалтерском учете организации будет отражаться как расходы по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Если страхование осуществляется, в частности, подрядной организацией, то расходами по договору строительного подряда согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, являются осуществленные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 на базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Страховая премия учитывается организацией в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно. Такой порядок определен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для учета расчетов со страховой организацией Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному страхованию имущества, перечень которого приведен в статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

А можно ли учесть расходы на страхование ответственности?

По поводу добровольного страхования ответственности в Письме Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/774 сказано следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщиком в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, если в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями условием осуществления деятельности общества является наличие договора добровольного страхования ответственности за причинение вреда либо такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 8 или 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Страховые взносы по иным видам добровольного страхования ответственности за причинение вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Между тем подпунктом 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

Под страхованием строительных рисков понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность. Этот вид страхования является составной частью комплекса мероприятий, направленных на безопасность производства работ и защиту прав и интересов потребителей (Письмо Госстроя России от 15 апреля 1997 г. N БЕ-19-19/7).

Налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков, нередко привлекают организации к налоговой ответственности, мотивируя свои решения тем, что включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат по страхованию строительных рисков неправомерно. Суды встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2008 г. N КА-А40/8307-08 по делу N А40-64015/07-107-371. В Постановлении суда сказано, что, согласно положениям пункта 3 и подпункта 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ, затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, включаются в размере фактических затрат в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Принимая такое решение, суд учел и условия заключенного контракта, которыми предусмотрена обязанность организации по страхованию объекта от всех рисков.

Расходы по добровольным видам страхования, согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

 

ЗАТРАТЫ НА СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ

 

Безопасности труда в строительстве уделяется очень большое внимание. Тем не менее строительное производство остается одним из наиболее травмоопасных видов деятельности.

Одним из способов защиты работников строительной отрасли является страхование. Все без исключения организации, в том числе и строительные, осуществляют обязательное государственное страхование, предусмотренное законодательством Российской Федерации. Но, наряду с обязательным страхованием, многие организации осуществляют и добровольное страхование своих работников.

Из предлагаемой статьи читатели узнают, как расходы на страхование работников учитываются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций.

 

Напомним, что правовые основы страхования определены главой 48 "Страхование" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а осуществляется страхование в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).

Как определено статьей 927 ГК РФ, страхование осуществляется как в обязательном, так и в добровольном порядке на основании договоров личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом со страховой организацией.

Обязательное страхование, осуществляемое в соответствии со статьей 935 ГК РФ, регулируется, в частности, следующими законами:

- Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Плата за страхование, которую строительная организация, будучи страхователем по договору страхования, обязана уплатить страховщику в порядке и сроки таким договором установленные, согласно статье 954 ГК РФ именуется страховой премией.

Страховщик при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!