Выдача денежных средств на командировочные расходы. 54 страница
Обратите внимание! Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах").
По дате акта формы N КС-2 может быть определена дата признания дохода от осуществления строительных работ. Датой получения доходов от реализации признается дата реализации работ, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Реализацией работ на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Как сказано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 4 октября 2011 г. по делу N А57-15589/2010, датой признания дохода от осуществления строительных работ является дата реализации таких работ, которая может быть определена по дате акта N КС-2.
|
|
|
Следовательно, до момента подписания акта выполненных работ или этапа работ не происходит реализации работ, значит, не возникает выручки от реализации, признаваемой доходом в соответствии со статьей 249 НК РФ.
И в заключение статьи хотелось бы отметить, что положениями Закона N 402-ФЗ не предусмотрена обязанность составлять первичные учетные документы исключительно на бумажных носителях, организации могут подписывать данные документы электронной подписью в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ).
В этой связи использование в целях налогообложения прибыли первичных учетных документов, составленных в электронном виде и заверенных электронной подписью лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и их оформление, допускается при соблюдении условий статьи 6 Закона N 63-ФЗ и статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Об этом свидетельствуют, разъяснения, приведенные в Письме УФНС России по городу Москве от 5 марта 2012 г. N 16-03/018837@.
Обратите внимание! 21 марта 2012 г. Приказом ФНС России N ММВ-7-6/172@ "Об утверждении форматов первичных учетных документов" утверждены Форматы первичных документов для их передачи по телекоммуникационным каналам связи. Это позволяет не только осуществлять электронный документооборот первичными документами между самими налогоплательщиками, но и дает возможность направлять в налоговые органы первичные документы в электронном виде.
|
|
|
Налоговые органы наиболее часто проверяют два вида первичных документов, а именно: унифицированную форму первичной учетной документации по учету торговых операций ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, а также акт приемки-сдачи работ (услуг), поскольку этими документами оформляются хозяйственные операции продавцов и покупателей, исполнителей и заказчиков по реализации товаров, приемка-передача результатов выполненных работ, фиксирование факта оказания услуг. Таким образом, только для этих двух форм первичных документов и были разработаны электронные форматы.
АКТЫ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА
В нынешней экономической ситуации многие строительные организации сталкиваются с необходимостью приостанавливать строительные работы и консервировать недостроенные объекты. К консервации строительных объектов приводит не только нехватка или полное прекращение финансирования в связи с банкротством инвестора, но и другие причины, в частности несоответствие строящегося объекта современным требованиям. В статье мы расскажем о документальном оформлении консервации строительства, а также коснемся вопросов бухгалтерского учета и налогообложения этого вида операций.
|
|
|
Все факты хозяйственной жизни экономического субъекта, возникающие в ходе осуществления им деятельности, в том числе и операции по консервации объектов незавершенного строительства, должны оформляться первичными документами. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
|
|
|
Как вы помните, ранее, до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно до 1 января 2013 г., существовало требование об обязательном применении унифицированных форм первичных учетных документов для документального подтверждения совершаемых хозяйственных операций.
С указанной даты унифицированные формы первичной учетной документации могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, поскольку согласно пункту 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и только формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. То есть требования о применении унифицированных форм закон не содержит, как не содержит и запрета на их применение. Как показывает практика, многие организации, в том числе и строительные, продолжают применять привычные и хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, так как разработка собственных форм первичных документов - довольно-таки объемный и кропотливый труд.
Итак, обратимся к унифицированным формам первичных учетных документов, предположив, что именно их использование закреплено организацией в приказе по учетной политике.
Для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства) Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100) утвержден акт о приостановлении строительства (форма N КС-17).
Решение о приостановлении строительства и консервации строящегося объекта принимает заказчик. Такое решение должно быть оформлено соответствующим документом (приказом, распоряжением), в котором должны быть указаны сроки разработки документации по консервации строящегося объекта, а также сроки проведения инвентаризации.
Работам по консервации объекта строительства должно предшествовать проведение инвентаризации. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в которых подробно изложен порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов, утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания N 49).
Напомним, что основными целями инвентаризации согласно пункту 1.4 Методических указаний N 49 являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для проведения инвентаризации создается комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. В состав комиссии включаются представители генерального подрядчика, субподрядчиков, проектной организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Комиссия составляет инвентаризационные описи, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Согласно пункту 3.32 Методических указаний N 49 по незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и тому подобное. Комиссия должна проверить, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом.
Акт о приостановлении строительства (форма N КС-17) составляется в двух экземплярах, один из которых передается подрядчику, а второй - заказчику (застройщику). Третий экземпляр акта представляется только по требованию инвестора.
В заголовочной части акта в соответствующие строки вписываются наименования организаций инвестора, заказчика (генподрядчика), подрядчика (субподрядчика) с указанием их адресов, телефонов и факсов. Указываются также коды этих организаций по ОКПО.
Далее следует указать дату и номер договора подряда, наименования, номера и даты документов, явившихся основанием для разрешения на строительство, для приостановления строительства.
В табличной форме акта указываются, в частности, следующие данные:
- наименование и назначение объектов, работ и затрат, приостановленных строительством (графа 2);
- дата начала строительства (графа 4);
- полная сметная (договорная) стоимость (графы 5, 6);
- сметная (договорная) стоимость выполненных работ на дату приостановления (графы 7, 8);
- фактические затраты на дату приостановления строительства по балансу застройщика (графа 9);
- средства, необходимые для расчетов с подрядной организацией, включая незавершенное производство (графа 10), в том числе убытки и неустойки подрядной организации, связанные с расторжением договоров на поставку материалов, конструкций (графа 11);
- стоимость работ и затрат, необходимых на консервацию (графа 12).
В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация может вносить дополнения (например, увеличить количество строк или вкладных листов, изменить размер граф и так далее). При этом все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, должны оставаться без изменения, удаление отдельных реквизитов не допускается.
Внесение изменений в унифицированную форму документа должно быть оформлено организационно-распорядительным документом организации.
Обратите внимание! Нормы Постановления N 20, названного выше, применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
При оформлении первичных документов следует уделять внимание полноте и правильности заполнения всех реквизитов, содержащихся в форме документа. Как вы знаете, организации, помимо бухгалтерского учета, обязаны вести налоговый учет. Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Как сказано в Письме Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-03-07/11015, подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Обратимся к статье 752 Гражданского кодекса Российской Федерации. В ней сказано, что если по не зависящим от сторон причинам работы по договору строительного подряда приостановлены и объект строительства законсервирован, заказчик обязан оплатить подрядчику в полном объеме работы, выполненные до момента консервации. Также заказчик должен возместить расходы, вызванные необходимостью прекращения работ и консервацией строительства, с зачетом выгод, которые подрядчик получил или мог получить вследствие прекращения работ.
В силу указанной нормы закона при консервации строительства ее последствия несет заказчик, который должен возместить расходы подрядчика, вызванные консервацией.
Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 августа 2010 г. по делу N А19-18153/09 исковые требования о расторжении договора подряда и взыскании убытков удовлетворены правомерно, поскольку истец принял все меры для осуществления предусмотренных договором работ в установленные сроки и рассчитывал получить за их выполнение денежное вознаграждение, но вследствие приостановления работ ответчиком в одностороннем порядке в значительной мере лишился того, на что по праву рассчитывал при заключении договора.
Обратите внимание! Заказчик должен уведомить подрядчика о приостановлении строительства и согласовать с ним смету на работы по консервации объекта и его охране. Смету консервации и охраны строительного объекта разрабатывает проектная организация.
Строительно-монтажные работы по консервации объекта должны быть оговорены в дополнительном соглашении к договору подряда на капитальное строительство. Этим же соглашением устанавливаются сроки проведения работ по консервации объекта, сроки сдачи заказчику оборудования, материалов, законсервированного объекта, сроки, в которые будут возмещены убытки подрядной организации.
Как учитывать затраты на консервацию объекта строительства?
Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, затраты заказчика на консервацию объекта не включаются в стоимость строящегося объекта. Названный стандарт рекомендует вести учет таких затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", предусмотрев для этого отдельный субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств".
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), рекомендовано отражать затраты на консервацию объекта на счете 91 "Прочие доходы и расходы", то есть в составе прочих расходов. На этом же счете следует отражать и расходы по содержанию объекта незавершенного строительства.
В бухгалтерском учете расходы по консервации объекта незавершенного строительства будут отражены следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы на подготовку проектной организацией сметной документации по консервации объекта, расходы по оплате работ подрядчика по консервации объекта;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленная проектной организацией, НДС по расходам по консервации;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачена подготовка сметной документации и работы подрядчика по консервации объекта;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета" - уплачен штраф подрядчику за нарушение условий договора подряда;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислена заработная плата сотрудникам, охраняющим объект, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - учтены в составе прочих расходов суммы НДС.
Суммы НДС, относящиеся к расходам по консервации объекта незавершенного строительства и учтенные на счете 19, мы списали в дебет субсчета 91-2 вот по какой причине. Порядок применения налоговых вычетов по НДС регулируется статьями 171 и 172 НК РФ. Расходы, связанные с подготовкой объекта к консервации и последующим содержанием объекта, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектом обложения НДС.
Поскольку согласно статье 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, то суммы НДС, относящиеся к расходам по подготовке объекта к консервации и последующему содержанию объекта, не могут быть приняты к вычету. Таким образом, эти суммы НДС следует отразить по дебету субсчета 91-2.
В целях исчисления налога на прибыль затраты заказчика на консервацию и содержание объекта, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ, отражаются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Этот вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2007 г. по делу N А05-13740/2006-13. Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что консервация основных средств является выполнением работ (оказанием услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, такие работы (услуги) объектом обложения НДС не являются, следовательно, у общества не было оснований для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных по данным работам и услугам.
Между тем существует вторая точка зрения, свидетельствующая о том, что по затратам, связанным с консервацией основного средства и его последующим содержанием, НДС можно принять к вычету, поскольку эти затраты направлены на сохранение этого объекта в технологически пригодном состоянии для производственного цикла в будущем либо для его дальнейшей реализации на соответствующих рыночных условиях. Поэтому расходы на приобретение услуг, работ, связанных с консервацией и содержанием в этот период, являются затратами на содержание объекта капитального строительства, поскольку поддержание объекта капитального строительства в целостном, пригодном состоянии является неотъемлемой частью производственного процесса (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2013 г. по делу N А56-42644/2012). Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2008 г. по делу N А56-51219/2006.
По мнению автора, предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных в составе расходов на подготовку объектов к консервации и их содержание в период консервации, является правомерным. Однако налогоплательщику нужно быть готовым к налоговому спору, при этом нет однозначности, выиграет он его или нет.
Учет у подрядчика зависит от того, как осуществляется строительство. Если строительство объекта ведется поэтапно, то затраты на выполнение отдельных этапов работ учитываются согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". После завершения этапа работ затраты, учтенные на счете 46, списывают в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!