Выдача денежных средств на командировочные расходы. 49 страница

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на страхование основных средств, осуществленные до ввода объектов в эксплуатацию? В Письме Минфина России от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/440, сказано, что расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, осуществленные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы.

Расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, учитываются в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Под страхованием строительных рисков, как мы уже сказали, понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность. Этот вид страхования является составной частью комплекса мероприятий, направленных на безопасность производства работ и защиту прав и интересов потребителей (Письмо Госстроя России от 15 апреля 1997 г. N БЕ-19-19/7).

Налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков, нередко привлекают организации к налоговой ответственности, мотивируя свои решения тем, что включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат по страхованию строительных рисков неправомерно. Суды встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2008 г. N КА-А40/8307-08 по делу N А40-64015/07-107-371. В Постановлении суда сказано, что, согласно положениям пункта 3 и подпункта 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ, затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, включаются в размере фактических затрат в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Принимая такое решение, суд учел и условия заключенного контракта, которыми предусмотрена обязанность организации по страхованию объекта от всех рисков.

Расходы по добровольным видам страхования, согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

При наступлении страхового случая поступления в виде страхового возмещения, возникающего как последствие чрезвычайных обстоятельств (пожара, аварии, стихийного бедствия и так далее), отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на основании пункта 9 ПБУ 9/99.

Расходы, возникающие у организации как последствия чрезвычайных обстоятельств, в соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 отражаются в составе прочих расходов.

Прочие доходы и расходы на основании пункта 11 ПБУ 9/99 и пункта 15 ПБУ 10/99 списываются на счет прибылей и убытков, если правилами бухгалтерского учета не установлено иное.

Факт наступления страхового случая фиксируется страховой компанией страховым актом. Потери по страховым случаям списываются строительной организацией в дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" с кредита счетов учета 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и других счетов.

Страховые выплаты, получаемые организациями от страховых компаний в соответствии с заключенными договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

 

Пример (цифры условные). В результате чрезвычайной ситуации строящийся объект капитального строительства пришел в негодность. Затраты на строительство объекта на момент наступления чрезвычайной ситуации составили 2 240 000 руб. Помимо этого, пришли в негодность строительные материалы, находящиеся на стройплощадке, стоимость которых составляла 417 000 руб.

Страховая выплата по договору страхования, заключенному со страховой организацией, составила 2 657 000 руб.

В бухгалтерском учете строительной организации для отражения операций составлена следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 20 "Основное производство"

- 2 240 000 руб. - списаны фактические затраты по строящемуся объекту;

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 10 "Материалы"

- 417 000 руб. - списаны пришедшие в негодность материалы;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- 2 657 000 руб. - отражены в составе прочих расходов убытки от чрезвычайной ситуации;

Дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит счета 91-2 "Прочие расходы"

- 2 657 000 руб. - отражена сумма, подлежащая возмещению страховой компанией;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 2 657 000 руб. - поступила страховая выплата по договору страхования.

 

Сумма полученного страхового возмещения в целях налогообложения прибыли на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ признается внереализационным доходом, поскольку названной статьей определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

 

СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ

 

В свое время на смену лицензированию в строительной отрасли пришло саморегулирование, под которым понимается самостоятельная и инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности, содержанием которой является разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль соблюдения требований указанных стандартов и правил.

Правилами саморегулирования могут устанавливаться требования о страховании членами саморегулируемой организации гражданской ответственности, которая может наступить вследствие недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, а также условия такого страхования.

О страховании ответственности, а также о том, как расходы на страхование учитываются в бухгалтерском и налоговом учете строительных организаций, мы и расскажем в данной статье.

 

В строительной отрасли саморегулирование осуществляется в соответствии с главой 6.1 "Саморегулирование в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства" Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ (далее - ГсК РФ).

Саморегулируемые организации в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства представляют собой некоммерческие организации, созданные в форме ассоциации (союза) и основанные на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих перечисленные виды деятельности (пункт 17 статьи 1 ГсК РФ).

Одним из условий, необходимых для получения некоммерческой организацией статуса саморегулируемой организации, является создание компенсационного фонда.

Для получения статуса саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания или осуществляющих подготовку проектной документации, должно выполняться требование о наличии компенсационного фонда. Размер данного компенсационного фонда рассчитывается как сумма определенных для каждого уровня ответственности по обязательствам членов саморегулируемой организации произведений количества членов некоммерческой организации, указавших в заявлении о намерении одинаковый уровень ответственности по обязательствам, и размера взносов в данный компенсационный фонд, установленного в соответствии со статьей 55.16 ГсК РФ для данного уровня ответственности по обязательствам.

Для получения статуса саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, должно выполняться требование о наличии компенсационного фонда. Размер данного компенсационного фонда рассчитывается как сумма определенных для каждого уровня ответственности по обязательствам членов саморегулируемой организации произведений количества членов некоммерческой организации, указавших в заявлении о намерении одинаковый уровень ответственности по обязательствам, и размера взносов в данный компенсационный фонд, установленного в соответствии со статьей 55.16 ГсК РФ для данного уровня ответственности по обязательствам.

Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства осуществляется в соответствии со статьей 60 ГсК РФ.

В случае причинения вреда личности или имуществу гражданина, имуществу физического лица вследствие разрушения, повреждения здания, сооружения либо их части собственник такого здания (сооружения) (за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 60 ГсК РФ), если не докажет, что указанные разрушения и повреждения объектов возникли вследствие умысла потерпевшего, действий третьих лиц или чрезвычайного и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства (непреодолимой силы), возмещает вред в соответствии с гражданским законодательством и выплачивает компенсацию сверх возмещения вреда в размерах, установленных пунктом 1 статьи 60 ГсК РФ.

В случае причинения вреда вследствие разрушения, повреждения здания, сооружения либо их части, нарушения требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения в период действия концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном партнерстве, соглашения о муниципально-частном партнерстве, предметом которых являются строительство или реконструкция и эксплуатация (использование) такого здания, сооружения, возмещение вреда и выплата компенсации сверх возмещения вреда, предусмотренной пунктом 1 статьи 60 ГсК РФ, осуществляются концессионером, частным партнером, если иное не предусмотрено концессионным соглашением, соглашением о государственно-частном партнерстве, соглашением о муниципально-частном партнерстве или если они не докажут, что указанные разрушение, повреждение, нарушение возникли вследствие умысла потерпевшего, действий третьих лиц или непреодолимой силы (пункт 2 статьи 60 ГсК РФ).

В случае причинения вреда вследствие разрушения, повреждения объекта незавершенного строительства, нарушения требований безопасности при строительстве такого объекта возмещение вреда и выплата компенсации сверх возмещения вреда, предусмотренной пунктом 1 статьи 60 ГсК РФ, осуществляются застройщиком или техническим заказчиком, если соответствующим договором предусмотрена обязанность технического заказчика возместить причиненный вред либо если застройщик или технический заказчик не докажет, что указанные разрушение, повреждение, нарушение возникли вследствие умысла потерпевшего, действий третьих лиц или непреодолимой силы (пункт 3 статьи 60 ГсК РФ).

Если гражданская ответственность лиц, указанных в пунктах 1 - 3 статьи 60 ГсК РФ, за причинение вреда, о котором сказано выше, застрахована в соответствии с законодательством Российской Федерации, указанные лица возмещают вред в части, не покрытой страховыми возмещениями, и в случае, если это предусмотрено федеральным законом, компенсационными выплатами профессионального объединения страховщиков (пункт 4 статьи 60 ГсК РФ).

Собственник здания, сооружения, концессионер, частный партнер, застройщик, технический заказчик, возместившие в соответствии с гражданским законодательством причиненный вред и выплатившие компенсацию сверх возмещения вреда в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 60 ГсК РФ, в соответствии с пунктом 5 статьи 60 ГсК РФ имеют право обратного требования (регресса) в размере возмещения вреда и выплаты компенсации сверх возмещения вреда:

1) к лицу, выполнившему соответствующие работы по инженерным изысканиям, подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства, вследствие недостатков которых причинен вред;

2) саморегулируемой организации в пределах средств компенсационного фонда этой организации в случае, если лицо, выполнившее работы по инженерным изысканиям, подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства, вследствие недостатков которых причинен вред, на момент их выполнения имело свидетельство о допуске к таким работам, выданное этой саморегулируемой организацией (национальному объединению саморегулируемых организаций соответствующего вида в случае исключения сведений об этой саморегулируемой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций в пределах средств компенсационного фонда этой саморегулируемой организации, зачисленных на счет такого национального объединения);

3) организации, которая провела государственную экспертизу результатов инженерных изысканий или негосударственную экспертизу результатов инженерных изысканий, если вред причинен в результате несоответствия результатов инженерных изысканий требованиям технических регламентов и имеется положительное заключение государственной экспертизы результатов инженерных изысканий или положительное заключение негосударственной экспертизы результатов инженерных изысканий;

4) организации, которая провела государственную экспертизу проектной документации или негосударственную экспертизу проектной документации, если вред причинен в результате несоответствия проектной документации требованиям технических регламентов и (или) результатам инженерных изысканий и имеется положительное заключение государственной экспертизы проектной документации или положительное заключение негосударственной экспертизы проектной документации;

5) Российской Федерации или субъекту Российской Федерации, если вред причинен в результате несоответствия построенного, реконструированного объекта капитального строительства и (или) работ, выполненных в процессе строительства, реконструкции объекта капитального строительства, требованиям технических регламентов и (или) проектной документации и имеется положительное заключение органа государственного строительного надзора.

Лица, указанные в пункте 5 статьи 60 ГсК РФ, несут солидарную ответственность перед лицами, возместившими в соответствии с гражданским законодательством причиненный вред и выплатившими компенсацию в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 60 ГсК РФ (пункт 6 статьи 60 ГсК РФ).

Возмещение вреда, причиненного вследствие разрушения или повреждения многоквартирного дома, его части, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством. Если указанный вред причинен вследствие недостатков работ по инженерным изысканиям, подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства, солидарно с лицом, выполнившим работы, вследствие недостатков которых причинен вред, ответственность согласно пункту 11 статьи 60 ГсК РФ несут:

1) саморегулируемая организация в пределах средств компенсационного фонда в случае, если лицо на момент выполнения указанных работ имело свидетельство о допуске к ним, выданное этой саморегулируемой организацией (национальное объединение саморегулируемых организаций соответствующего вида в случае исключения сведений об этой саморегулируемой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций в пределах средств компенсационного фонда этой саморегулируемой организации, зачисленных на счет такого национального объединения);

2) организация, которая провела государственную экспертизу результатов инженерных изысканий или негосударственную экспертизу результатов инженерных изысканий, если вред причинен в результате несоответствия результатов инженерных изысканий требованиям технических регламентов и имеется положительное заключение государственной экспертизы результатов инженерных изысканий или положительное заключение негосударственной экспертизы результатов инженерных изысканий;

3) организация, которая провела государственную экспертизу проектной документации или негосударственную экспертизу проектной документации, если вред причинен в результате несоответствия проектной документации требованиям технических регламентов и (или) результатам инженерных изысканий и имеется положительное заключение государственной экспертизы проектной документации или положительное заключение негосударственной экспертизы проектной документации;

4) Российская Федерация или субъект Российской Федерации, если вред причинен в результате несоответствия построенного, реконструированного объекта капитального строительства и (или) работ, выполненных в процессе строительства, реконструкции объекта капитального строительства, требованиям технических регламентов и (или) проектной документации и имеется положительное заключение органа государственного строительного надзора.

В целях предоставления методической помощи саморегулируемым организациям, членам саморегулируемых организаций и страховым организациям при страховании гражданской ответственности, в случае причинения вреда вследствие недостатков строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, разработаны Методические рекомендации по страхованию гражданской ответственности членов саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство (далее - Методические рекомендации). Указанные Рекомендации одобрены на совещании Минрегиона России, протокол от 27 февраля 2010 г.

Для начала отметим, что субъектами страхования (то есть сторонами договора страхования) являются:

- страховщик - юридическое лицо, имеющее разрешение (лицензию) на осуществление страхования гражданской ответственности, выданное федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

- страхователь - лицо, заключившее со страховщиком договор страхования гражданской ответственности.

В разделе IV Методических рекомендаций выделены три вида договоров страхования гражданской ответственности, а именно:

- коллективный договор страхования гражданской ответственности;

- договор страхования гражданской ответственности "на годовой базе";

- договор страхования гражданской ответственности "на объектной базе".

Далее рассмотрим подробнее особенности каждого из вышеперечисленных договоров.

Коллективный договор страхования гражданской ответственности - договор страхования гражданской ответственности всех или определенных членов саморегулируемой организации.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 240; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!