Выдача денежных средств на командировочные расходы. 52 страница

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) при методе начисления признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых (пенсионных) взносов.

Если уплата страхового (пенсионного) взноса по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если уплата страховой премии (пенсионного взноса) предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Расходы в виде разовых платежей (взносов) по договорам страхования жизни учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в качестве расходов на оплату труда при выполнении требований, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 НК РФ, равномерно в течение срока действия договора, начиная с того отчетного периода, в котором перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату этих взносов, о чем сказано в Письме Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-03-06/1/230.

Страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления действия договора, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 21 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/267, должен учитываться равномерно в течение следующего года, на который продлевается срок действия договора.

 

ДОКУМЕНТООБОРОТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

 

Строительные организации, выполняющие работы по строительству, реконструкции зданий, сооружений, иных объектов, а также монтажные, пусконаладочные, ремонтные и иные виды работ, обязаны подтверждать выполнение работ оправдательными документами. В предложенной статье будут рассмотрены первичные документы по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, а также документооборот в строительстве.

 

Требование о надлежащей организации документооборота в компании определено основным нормативным актом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, которым выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

В силу статьи 6 Закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с данным Законом, если иное им не установлено.

Бухгалтерский учет при этом могут не вести:

- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

- субъекты малого предпринимательства;

- некоммерческие организации;

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не вправе применять экономические субъекты, перечень которых установлен пунктом 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

Итак, требование об организации документооборота в компании вытекает непосредственно из норм бухгалтерского законодательства, поэтому фирма обязана его выполнить.

Первым этапом при разработке правил документооборота компании является определение видов первичной учетной документации, которая будет использоваться ею для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности.

Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом, таково требование Закона N 402-ФЗ.

И если до недавнего времени (до 1 января 2013 г.) хозяйствующие субъекты обязаны были использовать для документального подтверждения осуществляемых хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов, руководствуясь действующим в тот момент законодательством о бухгалтерском учете, то с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ ситуация изменилась.

Закон N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем требование об обязательных реквизитах, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, осталось.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами бухгалтерской "первички" являются:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

- подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Самостоятельно разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.

Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".

Тем не менее в настоящее время могут применяться и формы унифицированной первичной документации по большинству операций, совершаемых организациями.

Формы документов, применяемые для учета работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". В альбом унифицированных форм по строительству вошли формы N КС-6 "Общий журнал работ", N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта", N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией", которые были утверждены ранее Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Итак, для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ можно по усмотрению применять следующие формы первичных учетных документов:

- акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3);

- общий журнал работ (форма N КС-6);

- журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а);

- акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8);

- акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9);

- акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10);

- акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);

- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14);

- акт о приостановлении строительства (форма N КС-17);

- акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма N КС-18).

В большинстве форм предусмотрено кодирование информации. Коды служат для возможности обобщения и систематизации информации при автоматизированной обработке данных. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы, проставляются по системе кодирования, принятой в организации.

Кратко расскажем о каждой из форм.

Общий журнал работ (форма N КС-6) применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Он является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Журнал ведется на строительстве (реконструкции, расширении) отдельных или группы однотипных одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки производителем работ (прорабом), старшим прорабом или руководителем смены, ответственным за строительство здания или сооружения.

Специализированные строительно-монтажные организации ведут специальный журнал работ, находящийся у ответственных лиц, выполняющих эти работы. По окончании работ журнал передается генеральной подрядной строительной организации.

Титульный лист журнала заполняется до начала строительства генеральной подрядной строительной организацией с участием проектной организации и заказчика. Стоимость работ указывается в договорных ценах.

В разделе 2 журнала приводится перечень всех актов в календарном порядке. Все работы по частям и элементам зданий и сооружений, качество выполнения которых контролируется и подлежит оценке, включаются в раздел 3.

Раздел 4 заполняется работником, ответственным за ведение общего журнала работ.

Основной же частью журнала является раздел 5, куда включаются сведения о производстве работ с начала и до их завершения.

Общий журнал работ должен быть пронумерован, прошнурован, оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью строительной организации, его выдавшей.

При сдаче законченного строительством объекта общий журнал работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта передается на постоянное хранение заказчику либо по его поручению эксплуатационной организации.

Если подрядчик привлекает для выполнения всех строительных работ субподрядные организации, ведение им общего журнала работ не является обязательным (Постановление ФАС Московского округа от 30 октября 2007 г. N КА-А41/11211-07 по делу N А41-К2-1870/07).

Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ. На основании журнала учета выполненных работ составляются акт приемки выполненных работ (форма N КС-2), справка о стоимости выполненных работ (форма N КС-3).

Следует отметить, что сведения, содержащиеся в журналах N КС-6, N КС-6а не являются основанием для внесения каких-либо записей в регистры бухгалтерского учета. Журнал формы N КС-6 отражает лишь технологическую последовательность, сроки, качество и условия производства работ, а журнал N КС-6а - накопительный документ, на основании которого составляются другие первичные учетные документы, которые и являются основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае отсутствия претензий со стороны заказчика. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а), как правило, в двух или трех экземплярах, первый остается у подрядчика, второй передается заказчику, а третий - инвестору (по требованию).

В акте отражается, в частности, наименование выполненных работ, номер единичной расценки, единица измерения, количество выполненных работ, цена за единицу и стоимость. Цена и стоимость работ отражаются в рублях.

Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

Подписи ответственных лиц сдающей и принимающей сторон с указанием наименования их должности и расшифровки подписи удостоверяются печатями.

На основании акта формы N КС-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется исполнителем работ в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух. Один экземпляр остается у подрядчика, второй передается заказчику (застройщику, генподрядчику). Финансирующему банку и инвестору справка представляется только по их требованию.

Выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости. Справка составляется на выполненные в отчетном периоде работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы и тому подобное).

Справка о стоимости выполненных работ подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком). Подписи сторон удостоверяются печатями организаций.

Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8) предназначен для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения. Напомним, что временные здания и сооружения подразделяются на титульные, предназначенные для обеспечения нужд строительства в целом, и нетитульные, предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта.

Акт составляется комиссией, состоящей из председателя и трех членов комиссии организации - исполнителя строительно-монтажных работ, каждый из которых подписывает акт. Первый экземпляр акта остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй - передается материально ответственному лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий - в бухгалтерию для принятия объекта к учету и внесения записей в регистры бухгалтерского учета.

Работники бухгалтерии указывают учетный номер, присвоенный объекту при его принятии к учету. Акт подписывается главным бухгалтером и скрепляется печатью организации - исполнителя строительно-монтажных работ.

В случае возведения титульных временных сооружений, принятие их к учету может осуществляться на основании первичного документа, разработанного организацией самостоятельно. При разработке акта, которым будет приниматься к учету возведенное титульное временное сооружение, можно использовать форму N КС-8, изменив в ней наименование формы, а также добавив необходимые реквизиты. Использование самостоятельно разработанной формы документа следует закрепить в приказе по учетной политике организации, а образец формы поместить в приложении к приказу.

Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9) применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений. Этот же документ служит для принятия к учету материалов, полученных при разборке.

Для составления акта приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного им лица назначается комиссия, которая должна состоять из четырех человек, один из которых назначается председателем комиссии.

Комиссия составляет необходимое количество экземпляров акта, один из которых передается в бухгалтерию, другой - лицу, на ответственном хранении у которого находилось временное (нетитульное) сооружение. Должность и фамилия лица, принявшего объект на ответственное хранение при сдаче его в эксплуатацию, были указаны в акте о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8).

В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов. Затем материалы передаются материально ответственному лицу, которое ставит в акте свою подпись.

Оформленный надлежащим образом и подписанный всеми членами комиссии акт, поступает в бухгалтерию, где работники бухгалтерии проставляют номенклатурные номера принимаемых к учету материальных ценностей.

Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10) применяется, для определения размера материального ущерба, связанного со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей плодово-ягодных насаждений, посевов и прочего.

Для определения размера причиняемого материального ущерба, назначается комиссия, в состав которой должны входить собственник (владелец) сносимого имущества и насаждений или его представитель, представитель заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В необходимых случаях в состав комиссии могут быть приглашены представители других заинтересованных организаций. Один из членов комиссии назначается ее председателем.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!