Выдача денежных средств на командировочные расходы. 56 страница
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, но практика показывает, что многие организации продолжают использовать унифицированные формы "первички", закрепляя положение об этом в приказах по учетной политике.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100).
|
|
|
Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений может оформляться актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8).
Акт формы N КС-8 предназначен для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения и составляется комиссией, состоящей из председателя и трех членов комиссии организации - исполнителя строительно-монтажных работ, каждый из которых подписывает акт.
Первый из трех экземпляров акта остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий экземпляр передается в бухгалтерию для принятия объекта к учету и внесения записей в регистры бухгалтерского учета.
При составлении акта в обязательном порядке указываются номер акта и дата его составления. В заголовочной части акта в соответствующие строки вписываются наименование, адрес, телефон организации, составившей акт, а также наименование структурного подразделения и возведенного временного сооружения (объекта).
Помимо этого указывается площадь и объем возведенного временного сооружения (объекта), его фактическая себестоимость.
|
|
|
К возведению объекта заказчиком может быть привлечена подрядная организация. Номер и дата заключенного договора подряда (контракта) указываются в соответствующих строках заголовочной части акта.
Поскольку сооружение (объект) возводится временно и в дальнейшем будет подвергнуто разборке и демонтажу, в акте указывается ожидаемый возврат материалов, должность лица, ответственного за их возврат, ожидаемые расходы по разборке.
При сдаче объекта определяется срок его полезного использования, который также указывается в акте.
Перечень материалов, подлежащих возврату, указывается в табличной части акта. Против каждого вида материала показываются единица измерения, количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки объекта. Цена материала указывается с учетом процента годности (графа 6 акта по форме N КС-8). Данные о предполагаемом возврате материалов используются для контроля за возвратом материалов при разборке временных (нетитульных) сооружений.
Оформленный надлежащим образом акт поступает в бухгалтерию, где работники бухгалтерии указывают учетный номер, присвоенный объекту при его принятии к учету. Акт подписывается главным бухгалтером и скрепляется печатью организации - исполнителя строительно-монтажных работ.
|
|
|
Поступающие в бухгалтерию первичные документы подлежат обязательной проверке. Согласно пункту 2.17 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105, проверка документа осуществляется по форме и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Названный документ применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.
Документы, прошедшие проверку и обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке на документе следует указать дату внесения записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной технике на документе проставляется штамп контролера, ответственного за обработку документов.
Мы рассмотрели первичный документ, который используется для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения. Но в начале статьи отмечено, что временные сооружения подразделяются на титульные и нетитульные сооружения. Анализ альбомов унифицированных форм первичной учетной документации показывает, что унифицированной формы для учета приемки законченного строительством временного (титульного) сооружения нет. В случае возведения титульных временных сооружений принятие их к учету может осуществляться на основании первичного документа, разработанного организацией самостоятельно.
|
|
|
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
При разработке акта, которым будет приниматься к учету возведенное титульное временное сооружение, можно использовать форму N КС-8, изменив в ней наименование формы, а также добавив необходимые реквизиты. Использование самостоятельно разработанной формы документа следует закрепить в приказе по учетной политике организации, а образец формы поместить в приложении к приказу по учетной политике.
В бухгалтерском учете затраты организации по возведению временных (нетитульных) объектов в зависимости от срока полезного использования объекта списываются с кредита счетов учета затрат на производство либо в дебет счета 01 "Основные средства", либо в дебет счета 10 "Материалы".
К бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие четыре условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если временное сооружение будет удовлетворять перечисленным условиям, оно может быть учтено в составе основных средств. Данные приема объектов в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б), с помощью которых бухгалтерией организации ведется учет основных средств по объектам. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Обратите внимание! Активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы".
Наряду с бухгалтерским учетом организации обязаны вести и налоговый учет. Подтверждением данных налогового учета согласно статье 313 НК РФ являются, в частности, первичные учетные документы, включая справку бухгалтера. В Письмах Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-03-07/11015, от 5 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/62458, от 12 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/45768, от 2 сентября 2014 г. N 03-03-07/43914, от 23 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28978 сказано, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
В целях налогообложения прибыли организаций временные сооружения могут учитываться как в составе амортизируемого имущества, так и в составе материальных расходов. Для учета временных сооружений в составе амортизируемого имущества требуется единовременное выполнение условий, предусмотренных статьей 256 НК РФ: объект должен находиться у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), использоваться им для извлечения дохода, срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость объекта должна быть более 100 000 рублей.
Если перечисленные условия не выполняются, объект учитывается в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета в размере свыше 100 000 рублей применяется с 1 января 2016 г. Изменения в статью 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Напомним, ранее стоимость основных средств, как и в бухгалтерском учете, начиналась от 40 000 рублей.
В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация N 1).
Возникает закономерный вопрос, что является приоритетным при определении срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений для целей налогового учета по налогу на прибыль: срок полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, или срок полезного использования с учетом Классификации N 1?
Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12, в котором рассматривается ситуация, когда для выполнения работ по договору строительного подряда организация построила временное (нетитульное) сооружение со сроком полезного использования 25 месяцев (что соответствует сроку выполнения работ по договору подряда), а по Классификации N 1 данное сооружение относится к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Специалисты финансового ведомства указали, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Таким образом, при определении срока полезного использования объекта основных средств следует руководствоваться положениями Классификации N 1.
Тогда возникает следующий вопрос: можно ли учесть расходы в виде недоначисленной амортизации после окончания работ в целях налога на прибыль, если руководствоваться Классификацией N 1?
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/70529).
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что после окончания строительных работ и ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, признанным амортизационным имуществом, организация вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
АКТ ОБ ОПРИХОДОВАНИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Очень часто возведению нового объекта капитального строительства предшествует работа по демонтажу и разборке зданий и сооружений, расположенных на земельном участке, отведенном под новое строительство. Но необходимость полного или частичного демонтажа может быть вызвана и иными причинами, в частности, прекращением начатого строительства, реконструкцией объекта.
Как правило, в ходе разборки зданий и сооружений организации получают материальные ценности, которые могут быть проданы либо использованы повторно.
О первичном учетном документе, применяемом для оформления принятия к учету материальных ценностей, полученных от демонтажа и разборки зданий и сооружений, мы и расскажем в предлагаемой читателям статье.
Прежде всего обратимся к нормам законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета, а именно к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Пунктом 1 статьи 9 этого Закона установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, то есть принятие к учету материальных ценностей, полученных при демонтаже и разборке объектов, должно быть подтверждено документально.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (за исключением форм, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовых документов)).
Таким образом, всем хорошо знакомые и привычные унифицированные формы первичной учетной документации сейчас могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению. Но практика показывает, что многие организации продолжают применять именно унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом РФ, закрепляя их использование приказом по учетной политике. Об этих формах и пойдет речь далее.
Итак, принятие к учету материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Унифицированная форма названного первичного документа (форма N М-35) была утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).
Как известно, демонтаж или разборка здания или сооружения могут осуществляться как с привлечением, так и без привлечения сторонних организаций.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм, утвержденными Постановлением N 71а, если для выполнения работ привлекается подрядная организация, то акт формы N М-35 составляется комиссией, в состав которой входят представители заказчика и подрядчика, которые и подписывают акт после его оформления. Подписи членов комиссии удостоверяются печатями заказчика и подрядчика. Документ составляется в трех экземплярах, из которых первый и второй экземпляры остаются у заказчика, а третий экземпляр передается подрядной организации. Затем первый экземпляр акта заказчик прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
Если же выполнение работ по демонтажу и разборке здания или сооружения производится силами самой организации без привлечения подрядных организаций, то есть хозяйственным способом, акт формы N М-35 составляется комиссией в одном или двух экземплярах. Оформленные акты передаются в бухгалтерию организации для принятия к учету и отражения на счетах бухгалтерского учета материальных ценностей, оставшихся после разборки и демонтажа объекта и пригодных для дальнейшего использования.
Напомним, что принимаемые к учету строительные и прочие материалы представляют собой материально-производственные запасы, информация о которых формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).
Помимо названного бухгалтерского стандарта строительным организациям следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н). К материалам в соответствии с пунктом 42 Методических указаний N 119н относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, а также строительные и прочие материалы.
Порядок заполнения первичных учетных документов по учету материалов изложен в пункте 12 Методических указаний N 119н, в котором сказано, что первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, в документе должны быть заполнены все необходимые реквизиты и должны быть соответствующие подписи. Если показатели для заполнения отдельных реквизитов первичного документа отсутствуют, то соответствующие строки и графы прочеркиваются. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие неповторяющихся номеров в течение одного отчетного года. Если пронумеровать первичные документы заблаговременно не представляется возможным, номер присваивается при оформлении и регистрации документа.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!