Правовые основы двойного налогообложения.
Двойное (многократное) налогообложение[36](юридическое) – ситуация, когда в силу формальных (установленных налоговым законодательством) оснований у одного и того же лица возникает обязанность по уплате сопоставимых налогов в отношении одного и того же объекта более одного раза за один и тот же налоговый период.
Возникает в следующих случаях:
1) если по национальному законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в отношении объектов налогообложения (одновременная полная налоговая обязанность);
2) если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;
3) если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).
Существует экономическое многократное налогообложение – последовательное налогообложение одного и того же объекта у разных налогоплательщиков (e.g. взимание налога с распределенной части прибыли компаний: первоначально налогом на прибыль облагается компания, затем налог уплачивают акционеры, получившие дивиденды)
Меры по устранению многократного налогообложения устанавливаются:
|
|
|
1) в национальном законодательстве государств (одностороннее устранение многократного налогообложения),
2) в заключаемых международных соглашениях (многостороннее устранение многократного налогообложения).
Национальное законодательство государства провозглашает принцип однократности налогообложения: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Этот принцип применим и к международному налогообложению.
Национальное законодательство предусматривает меры по устранению юридического многократного налогообложения только для своих резидентов => национальное законодательство способно частично решить проблему многократного налогообложения только в ситуациях 2 и 3.
Налоговый кодекс содержит положения по устранению двойного налогообложения в отношении трех видов налогов: налога на доход физических лиц, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.
НДФЛ (ст. 232): фактически уплаченные налоговым резидентом РФ налоги в соответствии с законодательством других государств с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
|
|
|
Налог прибыль организаций (ст. 311)
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ.
Налог на имущество организаций (ст. 386.1)
Фактически уплаченные российской организацией за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ (ст. 311) / подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении указанного имущества (ст. 386.1)
Зачет / освобождение / иные привилегии производится или предоставляются при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:
Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 344; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!