Правовые методы устранения двойного налогообложения.
Меры устранения многократного налогообложения могут устанавливаться:
- в национальном законодательстве (одностороннее устранение двойного налогообложения) – меры устранения только в отношении резидентов (методы – схема)
- в заключаемых государством международных соглашениях (многостороннее устранение двойного налогообложения) – совпадают с теми, что предусмотрены национальным законодательством.
| Методы устранения двойного налогообложения | ||
| метод освобождения | метод кредита (зачета) | |
| позитивное освобождение | негативное освобождение | ᵛ без ограничений ᵛ с ограничениями |
| ᵛ с прогрессией ᵛ без прогрессии | ᵛ с прогрессией ᵛ без прогрессии | |
Разница методов
- Метод освобождения применяется к объекту налогообложения;
- Метод кредита – к налоговому окладу.
Позитивный метод освобождения – основной; состоит в том, что из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту предоставляется право вычесть ту часть объекта налогообложения, которая у него возникла за границей.
Пример: сумма прибыли – 100 ед., из них 20 – получил вне государства резидентства и уплатил с них налог на прибыль. Налог в государстве резидентства взимается с 80 ед.
2 вида позитивного освобождения:
- С прогрессией – часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога.
|
|
|
- Без прогрессии (лекция – полное освобождение[38] – доход, полученный в одном государстве, не учитывается при исчислении налога в другом договаривающемся государстве)
Пример:
Ставки налогов
- до 100 единиц дохода – 10%;
- свыше 100 единиц дохода – 20%.
Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 – за границей. Налогообложению в стране резидентства подлежат только 100 единиц.
Освобождение с прогрессией:
- Исчисляется сумма налога, как если бы налог облагался полностью:
- Вычисляется средняя (фактическая) ставка =
3. По этой ставке исчисляется сумма налога = 
Освобождение без прогрессии: 
Метод негативного освобождения –– при определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах ((в отношении налога на прибыль (доходы)).
2 вида негативного освобождения:
- С прогрессией – убытки, понесенные налогоплательщиком вне государства своего резидентства, могут быть учтены при исчислении ставки налога[39] ()
- Без прогрессии – убытки, которые налогоплательщик понес вне государства своего резидентства, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.
|
|
|
Пример расчета налога с использованием негативного освобождения с прогрессией.
Пример:
Ставки налогов
- до 100 единиц дохода – 10%;
- свыше 100 единиц дохода – 20%.
Доход в 150 ед. от деятельности в стране своего резидентства, убыток 30 ед. – от деятельности за границей.
Определяется средняя налоговая ставка
1) Условный доход = 
2) Налог с условного дохода 
3) Средняя ставка = 
Негативное освобождение с прогрессией: фактический доход облагает по средней расчетной ставке 
Негативное освобождение без прогрессии: 
(налог с уловного дохода)
Налог без учета освобождения: 
Методы без прогрессии более выгодны, чем методы с прогрессией.
*** Глобальный метод освобождения (overall method) – резидент может вычесть убытки, понесенные в одном государстве своего нерезидентства, из прибыли, полученной в другом государстве нерезидентства, для определения своей «иностранной» прибыли (Нидерланды)
Метод кредита – в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей.
|
|
|
Размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей (т.е. сумма, которая засчитывается = сумма налогам на объект, возникший за границей).
- полный налоговый кредит (зачет) (без ограничений) – в стране резидентства облагается налогом весь совокупный доход, налогоплательщику предоставляется право вычесть из рассчитанной величины всю сумму налогов, которые он уплатил в других государствах с полученных на их территории доходов;
- обыкновенный налоговый кредит (с ограничениями) – облагается налогом весь совокупный доход, но налогоплательщику предоставляется право вычесть из рассчитанной величины сумму уплаченных в другом государстве налогов, в размере, соответствующем сумме налога страны резидентства с дохода, полученного в стране-источнике.
Пример обыкновенного налогового кредита:
Прибыль компании от деятельности в РФ – 100 млн., от деятельности за границей – 50. Иностранное государство удержало 20 млн. в виде налога.
Валовая прибыль – 150 млн., налог = 
- из этой суммы может быть вычтен уже уплаченный налог, но только в части.
|
|
|
Определение части: объект – прибыль, полученная за границей (50 млн.), сумма налога = 10 млн. ( 
) => зачет в пределах данной суммы =>
Организация платит 20 млн. в РФ (30 млн. – 10 млн.)
Иные методы (Шахмаметьев пишет, что данные методы не обеспечивают налоговой нейтральности и в настоящий момент как исключительные применяются редко[40] ):
- метод налоговых вычетов[41] – налоги, уплаченные в зарубежной юрисдикции – источнике доходов, вычитаются из налоговой базы (в которую включаются доходы, полученные во всех странах) при подсчете итоговых налоговых обязательств в государстве резидентства налогоплательщика (e.g. Франция, Швейцария – не точно!)
- понижение налоговых ставок – использование специальных пониженных ставок налогообложения к таким доходам
Лекция:
- Обычный вычет: обе договаривающиеся стороны могут облагать доход налогом, но одна страна должна снизить размер своего налога до суммы, соответствующей ее собственному налогу или уровню налогообложения другой договаривающейся страны, если он там ниже (Швеция)
- Метод исключения: исключительное право на налог с определенного вида доходов принадлежит одной из договаривающихся стороной
- Некоторые страны используют в качестве инструмента борьбы с двойным налогообложением налоговые льготы в виде инвестиционных кредитов и необлагаемых резервов
Институт методов устранения многократного налогообложения в международных соглашениях содержит примерно те же нормы, что и национальное законодательство государств.
Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 555; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!