Международные договоры об избежании двойного налогообложения
Договоры об избежании двойного налогообложения –международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах.
Цель – обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждой из стран не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода в своем государстве и государстве-партнере.
Международные соглашения могут предусматривать различные способы снижения негативных последствий многократного налогообложения, например:
- допускать освобождение;
- разрешать проводить зачет суммы налога, уплаченной налоговым резидентом одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, при уплате налога в государстве резидентства этого лица;
- устанавливать пониженные ставки налога в отношении определенных видов доходов указанных лиц (e.g. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" – доходы от авторских прав, возникающие в России и выплачиваемые налоговому резиденту Украины, могут облагаться в соответствии с российским законодательством РФ, но взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы доходов; схожая норма содержится в Типовом соглашении РФ от 2010 года)
В настоящее время РФ подписаны налоговые соглашения примерно с 80 государствами.
|
|
|
Основная масса действующих в настоящее время соглашений между РФ и зарубежными странами по вопросам избежания двойного налогообложения соответствует форме типового Соглашения, утвержденного Постановлением Правительства РФ 1992 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (Шахмаметьев, 2009)
В РФ нормы соглашений об избежании двойного налогообложения (ратифицированных и вступивших в силу для РФ) имеют приоритет перед положениями налогового законодательства (ч.4 ст.15 КРФ и ст. 7 НК).
В Российской Федерации в 2010 году Проставлением Правительства утверждено «Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество»
Ст. 23 Устранение двойного налогообложения
Если резидент Договаривающегося Государства получает доход, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогами в другом Договаривающемся Государстве, первое указанное Договаривающееся Государство разрешит вычесть из суммы налога на доход этого резидента сумму налога на доход, уплаченного в этом другом Договаривающемся Государстве.
|
|
|
Однако сумма такого вычета в любом случае не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного до предоставления вычета, относящегося к доходу, который может подлежать налогообложению в этом другом Договаривающемся Государстве.
Особенности некоторых соглашений:
Договор между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г.: не предусматривает ограничение в применении кредита (зачета зарубежного налога), но допускает такое ограничение нормами национального законодательства – в РФ применительно к НДФЛ такое ограничение не предусмотрено, что позволяет требовать полного зачета.
Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (Заключено в г. Москве 15.11.1995) - предусматривает различные методы применительно к РФ и Швейцарии:
- сумма налога, уплаченного в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в РФ (обычный налоговый зачет)
- Если налоговый резидент Швейцарии получает доход, который облагается налогом в РФ, Швейцария освобождает такой доход (частичное освобождение по условиям соглашения), однако может при подсчете суммы налога на оставшуюся часть дохода или капитала этого резидента применять ставку налога, которая применялась бы, если бы указанное освобождение от налогообложения не применялось (метод освобождения с прогрессией).
|
|
|
Зарубежные страны:
С целью разрешения коллизий норм международного и национального права и наиболее эффективного решения проблемы были разработаны типовые договоры об избежании двойного налогообложения.
· Типовой договор ОЭСР (метод освобождения и кредитный метод) – разработан в рамках Организации экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development). Большинство европейских государств при заключении двухсторонних договоров об избежании двойного налогообложения ориентируются, как правило, на типовой договор ОЭСР, хотя выбор модели зависит в конечном итоге от договоренности сторон. На практике же каждое двухстороннее соглашение имеет свои отличительные черты, определяемые особенностями налоговых систем и отношений договаривающихся государств
· Типовой договор США – разработан на основе американских традиций налогового права с учетом опыта международного сотрудничества в этой области (т.е. с учетом Модельной конвенции ОЭСР и особенностей США). Предусматривает кредитный метод, действие договора распространяется только на федеральные налоги США – самый невыгодный: выпадают граждане США (по всем соглашения они платят налоги США). Расценивается как вспомогательный документ и не является обязательной в США (начало переговоров) (Полежарова)
|
|
|
| Типовой договор США | Типовой договор ОЭСР | |
| место постоянного пребывания | место регистрации корпорации | место фактического управления корпорацией |
| методы | кредитный метод (credit method) | метод освобождения от уплаты налога (exemption method) и кредитный метод |
| действие | действие договора не распространяется на законы штатов о подоходном налоге | в отношении подоходного налога на территории всего государства, без учета местной налоговой юрисдикции |
· Типовой Договор ООН предназначен для соглашений об избежании двойного налогообложения между индустриально развитыми государствами и развивающимися странами. Только кредитный метод.
Модель ОЭСР основана на резидентском принципе[37] налогообложения, который может быть реализован только в отношениях политически и экономически равных государств. Модель ООН реализует территориальный принцип налогообложения, поскольку развивающиеся страны, использующие эту модель, заинтересованы в расширении круга налогоплательщиков.
Обоснование резидентского принципа развитыми странами: материальная основа инвестиций, направляемых их налоговыми резидентами в зарубежные государства, создана на территории этих стран и благодаря их экономической системе => преимущественное право на налогообложение доходов от таких инвестиций в силу их экономической связи с этими странами принадлежит последним.
Обоснование территориального принципа развивающимися странами: в подтверждение своих налоговых претензий указывают на то обстоятельство, что возникновение потенциального налогооблагаемого дохода становится возможным благодаря их экономике => эти доходы неразрывно связаны с территорией этих государств, и именно они имеют преимущественные права на взимание с них налогов.
Лекция:
Критерии определения постоянного место пребывания:
- Наличие постоянного жилища
- Центр жизненных интересов
- Обычное проживание
- Гражданство
- По взаимному согласию компетентных органов
- Для юридических лиц – место нахождение фактического руководящего органа.
Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 407; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!