Структура налогового правоотношения.
Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения в действие и взимание налогов, а также осуществление налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Признаки налоговых правоотношений:
- Имущественность – связано с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств;
- Односторонняя обязательственность – обязательству заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение;
- Субъективная определенность (относительность) – строго определенный состав участников, платеж проводится адресно;
- Целенаправленность – платеж вносится в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти;
- Активность – налогоплательщик обязан совершить действие, а налоговый орган вправе требовать выполнения это обязанности;
- Гарантированность – побуждением к выполнению обязательства выступают санкции;
- Положительное содержание.
Структура: 1) субъекты, 2) объекты (+предмет) и 3) содержание (права и обязанности налогоплательщиков; налоговых агентов; налоговых органов).
-
Участники (субъекты) налоговых правоотношений (ст. 9 НК)
-
Налогоплательщики или плательщики сборов – организации и физические лица, на которые в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Правовой статус: ст. 21-23 НК. -
Налоговые агенты – организации и физические лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную системы РФ[31]. - Налоговые органы: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Обязанности налоговых органов ст. 32, обязанности должностных лиц налоговых органов – ст. 33
- Таможенные органы: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ – взимают акцизы и НДС
+ те, которых нет в НК (факультативные):
|
|
|
- Представитель налогоплательщика: по Конституции обязанность должна быть выполнена самостоятельно, однако если лицо не дееспособно, то обязанность должна быть исполнена представителем.
- Банки: особый субъект налоговых правоотношений (например, специальная ответственность по главе 18 НК) – обеспечивают перечисление налогов и сборов;
- Финансовые органы: казначейство, органы валютного контроля и т.д.
- Органы внутренних дел: вспомогательный орган по отношению к налоговым при проведении выездной проверки
Виды налогоплательщиков:
|
|
|
По принципу резидентства:
ü Резиденты: полная налоговая обязанность, как в стране нахождения, так и за ее пределами (со всех доходов по миру)
ü Нерезиденты: ограниченная обязанность – платит налоги от источников в РФ, то, что получил за пределами РФ налогом – не облагается
По статусу
ü физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства
ü организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Налоговый статус физического лица – тест физического присутствия. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев[32]. Гражданство в принципе не имеет значения (нет критерия гражданства). Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
|
|
|
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Когда временного критерия недостаточно, используются такие дополнительные признаки:
Место расположения постоянного жилища
Центр жизненных интересов (личные и экономические связи)
Место обычного проживания
Гражданство
В РФ только тест фактического присутствия, однако, в ЗС может быть несколько критериев: место расположения постоянного жилища, место обычного проживания, гражданство, место личных интересов.
Самые "веселые" критерии в Швеции. Субъект подоходного налога в Швеции (критерии распространяются в течение 5 лет, если не подданный, если подданный – 10 лет с момента, когда ни разу не вступил на Шведскую землю):
|
|
|
- лицо, которое живет в Швеции;
- лицо, которое обычно живет в Швеции;
- любой, кто имеет значительные связи в Швеции и ранее проживал в Швеции, а именно: гражданин Швеции; лицо, долго проживающее в Швеции; лицо, не постоянно проживающее в чужом государстве; лицо, находящееся на учебе или лечении за рубежом; лицо, имеющее дом для круглогодичного пользования; лицо, чья семья проживает в Швеции, и т.д.
Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 328; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!