Налоговое право как подотрасль права. Его принципы и источники.

Бюджет формируется за счет налоговых и неналоговых доходов (+ в РФ безвозмездные поступления). Налоговые поступления (в бюджетно-правовым смысле) формируют ~60% доходов федерального бюджета в Российской Федерации, в ЗС – примерно тоже самое, исключение – Саудовская Аравия (~90% бюджета – нефтяные доходы, налоги включаются в «иные доходы»).

Налоговые	Неналоговые
- Налоги - Сборы - Пени и штрафы по налогам и сборам	Публично-правовые	Частно-правовые
	- штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда - доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями - Финансовая помощь, бюджетные ссуды (отдельная категория – безвозмездные поступления)	- от использования государственного, муниципального имущества - от продажи государственного муниципального имущества

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Налоговое право

- Подотрасль финансового права – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению налогов и сборов, зачисляемых в бюджетную систему, введению в действие, взиманию и осуществлению контроля за их уплатой;

- Наука

- Обособленная научная дисциплина

Предмет налогового права – это общественные отношения, складывающиеся между государством в лице его органов, наделенных специальной компетенцией, а также налогоплательщиками и иными лицами в процессе установления, введения в действие и взимания налоговых платежей, налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах (ст. 2 НК)

• властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
• отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
• обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

· привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Метод налогового права – это способы и приемы юридического воздействия на волю и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязи между ними: преимущественно императивный, предполагающий субординацию участников налоговых правоотношений, использование властных предписаний, запретов, установление обязанностей и санкций.

Принципы налогового права (ст. 3 НК – основные начала)

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)

Соотношение налогового права с другими отраслями права: тесное взаимодействие с другими подотраслями и институтами ФП, а также с другими отраслями права.

ü НП и бюджетное право: формирование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов осуществляется налоговыми и неналоговыми доходами.

ü НП и КП: КП – основа всей правовой системы РФ, Конституция содержит общие принципы права и принципы налогового права (см. ниже).

ü НП и ГП: в рамках гражданско-правовых отношений формируется реальный экономический продукт (имущество, прибыль, доход), перераспределение которого в пользу государства и муниципальных образований регулируется НП.

ü НП и АП: значительная часть налоговых отношений складывается в сфере исполнительно-распорядительной деятельности государства. Для осуществления налогового контроля создана система специализированных гос.органов, которые наделены государственно-властными полномочиями.

Система НП^[22] – это внутреннее строение различных налоговых институтов, норм и отношений.

Ø Общая часть – нормы, которые применяются в процессе регулирования любых налоговых отношений (e.g. основные принципы налогообложения; нормы о правах и обязанностях налогоплательщиков, налоговый контроль, ответственность и т.д.)

Ø Особенная часть – нормы, которые применяются к определенным налоговым отношениям (e.g. нормы, регулирующие порядок уплаты конкретных налогов (НДС, НДФЛ и др.) и специальные налоговые режимы).

Источник налогового права – способ закрепления, внешнего выражения налоговой нормы.

1. Конституция
2. Закон (ФКЗ, ФЗ, законы субъектов + акты представительных органов местного самоуправления (входят в понятие законодательство о налогах и сборах);
3. Подзаконные акты + делегированное законодательство в ЗС
4. Международные договоры;

+ Судебная практика (в ЗС)

 

I. Конституция как источник налогового права закрепляет:

• Уплату налогов в качестве конституционной обязанности (кроме США; Саудовская Аравия – налоги устанавливаются, если есть необходимость, но это все равно обязанность) (ст. 57)

Ст. 57 Конституции. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Каждый (принцип всеобщности: вне зависимости ни от чего) обязан (принцип обязательности: не исполнение влечет применение мер принуждения) платить(на налогоплательщика возлагается только ОДНА обязанность – платить) законно установленные (только в форме парламентского налога УСТАНАВЛИВАЮТСЯ налоги – должны быть определены все элементы налогов; налог не существует, если хотя бы один из элементов отсутствует) налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (есть общая норма; а применительно к налогам специальная – налоговая база формируется в течение налогового периода; новый в закон вступает в силу только при наступлении нового налогового периода. Ст. 5 НК – действие налогового закона во времени: обратная сила, если смягчают ответственность – в любом случае, если смягчают положение (отменяет налоги, снижает размеры ставок и т.д.) – в случае, если это прописано в законе.

• Основы осуществления налоговой политики[23];
• Правовые основы налоговой деятельности государства
• Компетенцию центральных и местных органов в сфере налоговых отношений (ст. 71, 72 – федеральные налогов и сборов – в ведении РФ; общих принципов налогообложения – в совместном ведении; ст. 132 – орган местного самоуправления устанавливают местные налоги; Германия, Швейцария, Испания (не право региональных автономных и местных объединений устанавливать и взимать налоги наряду с государственными); более подробно: Бельгия, Мексика, менее – Австрийский конституционный закон 1920 года)
•  Общие принципы права и принципы налогового права.
• Общие

ü Юридическое равенство граждан перед законом (ст. 19; общая норма: Германия, Италия; США; прямое указание – Нидерланды: «никакие привилегии не могут предоставлять предоставляться в области налогов)

ü Неприкосновенности частной собственности (ст. 8) и напрямую связанный с ним принцип свободы личности

ü Верховенство федерального права (ст. 15; Германия, США, Швейцария)

ü Приоритет норм международного права (п. 4 ст. 15) (да простит меня Синякин)

ü *принцип федерализма (глава 3)

o Специальные налоговые принципы

ü Взимание налогов в публичных целях (в РФ явно не прослеживается; Франция (Декларация 1789 (Конституция) ст. 13 – на содержание вооруженной силы и на расходы по управлению необходимы общие взносы; они должны быть равномерно распределены между всеми гражданами сообразно их возможностям); США, ст. 1, ч. 8 – Конгресс имеет право: вводить и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы, для того чтобы выплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благоденствие США);

ü Справедливого налогообложения – распределение налогового бремени сообразно возможностям налогоплательщика (во всех конституциях мусульманских стран; Италия (ст. 53 – все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей налоговой платежеспособности));

ü Учреждение налога путем принятия парламентского закона (кроме США[24])

o Право делегировать полномочия исполнительной власти: Франция: ст. 38: «Правительство может для выполнения своей программы просить парламент о разрешении в течение ограниченного срока осуществлять путем издания ордонансов мероприятия, обычно относимые к сфере закона» => возможность издавать законы, уполномочивающие правительство издавать финансовые ордонансы[25].

ü Запрета обратной силы налогового закона (ст. 57; Греция: ст. 78 п. 2 – Налог или какое-либо иное финансовое бремя не может налагаться законом, имеющим обратную силу, распространяющуюся за рамки предшествовавшего введению налога финансового года)

ü Единого налогового фонда

II. Закон как источник налогового права

o ФКЗ: Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 N 6-ФКЗ «О принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» - ст. 15. Применение на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя законодательства РФ о налогах и сборах)

§ ЗС (конституционные (органические) законы): Испания, Италии – законы, определяющие статус автономных образований (доходы местных бюджетов: собственные налоги, доходы от собственного имущества и т.д.).

o Финансовые законы, содержащие налоговые нормы: Бюджетный кодекс Российской Федерации от 1998 г. (ст. 41. Виды доходов бюджета: определяется, что относится к налоговым и неналоговым доходам)

o Специальные налоговые законы (Налоговый кодекс от 1998)

o Законы не налогового характера, содержащие отдельные нормы, относящиеся к налоговому праву.

Законодательство о налогах и сборах (ст. 1 НК): Налоговый кодекс и принятие в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов, нормативно-правые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятие представительными органами муниципальных образований.

Виды законов в ЗС

o Законы, определяющие состав налогов и сборов, принципы и основные условия налогообложения: Федеральное положение о налогах и сборах в Австрии 1961 г.; Положение о налогах и платежах ФРГ 1977 г.; Общий налоговый закон Испания.

o Законы, непосредственно определяющие порядок исчисления и уплаты того или иного налога: Закон Испании 1991 г. О налоге на доходы граждан

o Законы, определяющие системы налогового администрирования, компетенцию и полномочия налоговых органов: Акт Австралии о налоговом администрировании 1953

o Все иные законы, регулирующие налоговые правоотношения: Закон Швеции 1971 «О налоговых преступлениях», закон Финляндии 1995 «Об устранении международного двойного налогообложения», закон Канады 2000 «О налоговом суде»; Закон ФРГ[26] «О финансовой взаимопомощи федерации и земель» 1969.

o Кодексы: РФ – 1998, США – Кодекс внутренних доходов (Титул 26 Свода законов США), Франция – Общий кодекс налогов (нормы всех ранее принятый налоговых законов), процессуальный налоговый кодекс – книга налоговых процедур.

III. Подзаконные акты :

· Указы Президента – вправе издавать указы, не противоречащие Констатации и ФЗ; НК определяет строго, какие вопросы подлежат регулированию только законом; указы порученческого и организационного характера (Указ Президента РФ от 2006 «О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих ФНС и ее территориальных органов») До принятие 1 части НК существовала практика принятие Президентом указов по вопросам налогообложения: Указ Президента РФ от 1996 «О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г.».

Правительство РФ, ФОИВ, органы исполнительной власти субъектов, местного самоуправления в предусмотренных случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК)

· Постановления правительства (Постановление Правительства РФ от 2010 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество»; Постановление Правительства РФ 2002 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»

· Акты Минфина (Приказ Минфина РФ от 2005 N 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения»; Приказ МИД, Минфина РФ 2007 «Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в РФ, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории РФ)

· Акты ЦБ (Указание Банка России от 2014 "О порядке уведомления Центрального банка РФ организациями финансового рынка о факте регистрации в иностранном налоговом органе"

· Инструкции ФНС (Приказ ФНС России от.2012 «"Об утверждении Инструкции о порядке учета в центральном аппарате Федеральной налоговой службы драгоценных металлов, содержащихся в комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании») ФНС не имеет права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов, утверждает формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами при реализации их полномочий (Приказ ФНС России 2014 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме»)

IV. Международный договор как источник

• Договоры об избежании двойного налогообложения
• Межгосударственные: Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (Заключено в г. Москве 15.11.1995); Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
• Межправительственные: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"
• Договоры о взаимопомощи: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (1997);
• Договоры об основах взаимоотношений: Договор об основах взаимоотношений и принципах сотрудничества между РФ и Исламской Республикой Иран (2001) – применение режима наибольшего благоприятствования[27] (налоговая недискриминация)
• Учредительные договоры, e.g. ЕС: 1) вступая в ЕС, государства ограничили свой суверенитет, в том числе и налоговой, передав часть соответствующих полномочий институтам ЕС; 2) налоговые положения учредительных договоров имеют прямое действие на территории государств-членов, а практика их применения Судом ЕС и конкретизация в актах институтов ЕС определяют наиболее важные направления развития национального налогового законодательства:
• Общие нормы: принцип субсидиарности (ДЕС), принцип запрета дискриминации по признаку гражданства;
• Специальные: запрет на введение каких-либо таможенных платежей, заменяющих таможенную пошлину (ДФЕС); запрет на дискриминацию товаров и услуг одного члена на территории другого путем дополнительного налогообложения (ДФЕС)
• Международные договоры общего характера: Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 г., Венская конвенция о консульских сношениях 1963 г. – освобождение дипломатических и консульских работников, а также самих представительств от всех (почти) налогов и сборов и пошлин принимающей страны (налоговый иммунитет)
• Торговые договоры – предусматривают применение режима наибольшего благоприятствования в отношении товаров и услуг (e.g. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Пакистан о торгово-экономическом сотрудничестве (1999))

V. Судебная практика (в ЗС)

В странах англо-саксонской правовой семьи, несмотря на то, что налоги устанавливаются парламентским законом, прецедент применяется для толкования норм, регулирования налоговых отношений, и разъяснения ряда принципов (просто прочитать).

США :

Pollock v. Fanners' Loan and Trust Co. (1895) – Верховный суд признал не соответствующим Конституции закон о подоходном налоге, принятый конгрессом в 1894 г. В 1988 г. решением по делу South Carolina v. Baker (1988) Верховный суд отменил прецедент, созданный по делу Поллок, подтвердив конституционность полномочий федеральной власти облагать налогом доход по сделкам с участием штатов и местных органов власти, в частности доход по облигациям, выпущенным государственными органами штатов и местными органами власти.

Основная проблема, решаемая прецедентным правом в США – дискриминация граждан одного штата в другом штате при уплате налогов – Austin v. New Hampshire (1957) – вне зависимости от гражданства штата все налогоплательщики равны перед налоговым законом штата.

Толкование принципа запрета обратной силы налогового закона – United States v. Darusmont (1981) – поддержано ВС решение об установлении минимального альтернативного подоходного налога на доходы от продажи акций, произведенной за несколько месяцев до принятия закона о введении этого вида налога. Суд исходил из того, что поскольку окончательная сумма подоходного налога налогоплательщика может быть определена лишь в конце финансового года, то в течение этого времени конгресс вправе вносить в налоговое законодательство изменения, которые применяются в отношении сделок, совершенных в этот отрезок времени.

Судебная практика выявляет наиболее слабые и противоречивые нормы налоговых законов, отмена или пересмотр которых повышает эффективность налогового права.

Великобритания:

Решение суда способствует становлению и разъяснению принципов налогового права. Darnel's Case (The Five Knights' Case, 1627) – лица были осуждены к тюремному заключению за отказ платить деньги по обязательному займу. Решение – один из поводов к принятию Петиции о праве 1628 г. - выражена просьба не принуждать к платежу налога без общего согласия выраженного актом парламента (принцип установление налога только парламентским законом). В дальнейшем нашел подтверждение в Билле о правах 1688 г.: «...взимание сборов в пользу и в распоряжение Короны в силу якобы прерогативы без согласия парламента или за более долгое время или иным порядком, чем установлено парламентом, незаконно»

Страны романо-германского правовой семьи – решения высших судебных органов по определенному кругу вопросов имеют значение.

- Франция – Государственный Совет, анализируя положения ст. 64 Книги налоговых процедур, закрепляющей общий запрет на уклонение от налогов, постановил в своем решении от 10 июня 1981 г., что принцип запрета злоупотребления правом (abus de droit) дает основание для пресечения действий, направленных на уклонение от налогообложения не только тогда, когда сделки являются фиктивными, но и в случае, если они имеют реальный характер, однако заключены с целью незаконного уменьшения налогового бремени

- Германия – обязательными при рассмотрении аналогичных вопросов являются решения Федерального конституционного суда;

- Португалия – решения пленума Верховного суда,

- Испания – решения Верховного суда,

Италия – Кассационный суд формулирует максимы, регулярно публикуемые в официальных изданиях. В них конкретизируются нормы действующего законодательства, излагается такое судебное толкование норм, которое может как восполнить пробел в законе, так и разойтись с точным смыслом нормативного ак

---

Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 1031; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!