ВЫСТАВЛЕНИЕ (ОФОРМЛЕНИЕ) ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО)
СЧЕТА-ФАКТУРЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПОКУПКЕ И АРЕНДЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
(ПО ПРАВИЛАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)
Если налогоплательщик арендует (приобретает) государственное и муниципальное имущество, он должен сам выставить счет-фактуру за своего арендодателя (продавца) (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде или приобретенного имущества. Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Заполняется счет-фактура по правилам, которые действуют для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом следующих особенностей (абз. 3 - 5, 8 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914):
- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения продавца (арендодателя) согласно данным договора;
- в строке 2б - ИНН и КПП продавца (арендодателя) согласно данным договора;
- в строке 5 - номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает перечисление оплаты по договору.
|
|
|
Что касается порядка заполнения граф счета-фактуры, то согласно разъяснениям ФНС России он зависит от того, выставляется счет-фактура на сумму полной или частичной оплаты (Письмо от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). В частности, при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки. Если же счет-фактура выставляется при оплате товаров (работ, услуг) в полном размере, заполнить их нужно в общем порядке, который установлен п. 5 ст. 169 НК РФ.
Графы 5, 7 - 9 счета-фактуры в обоих случаях заполняются следующим образом:
- в графе 5 отражаются суммы произведенной по договору оплаты без учета НДС;
- в графе 7 указывается ставка налога 10/110 или 18/118;
- в графе 9 указывается сумма по договору с учетом НДС, которая должна быть равна суммарному итогу двух показателей:
1) показателя графы 5;
2) показателя, равного произведению величины графы 5 на ставку 10/100 или 18/100;
- в графе 8 указывается сумма налога, которая рассчитывается как произведение граф 7 и 9. Она должна соответствовать сумме налога, подлежащего уплате в бюджет налоговыми агентами.
Счет-фактура подписывается налоговым агентом: руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными лицами либо индивидуальным предпринимателем (п. 6 ст. 169 НК РФ). В случае обнаружения ошибок налоговый агент вправе их исправить. При этом он должен заверить исправления подписью руководителя либо уполномоченного лица и печатью организации - налогового агента (п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
|
|
|
В случае приобретения (аренды) государственного (муниципального) имущества, операции с которым не облагаются НДС, налоговому агенту следует составить счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" (Письмо от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@). Этими разъяснениями рекомендует руководствоваться и Минфин России (Письмо от 25.06.2010 N 03-07-05/27).
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при покупке или аренде государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) по форме и правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914, приведен в приложении 5 к настоящей главе.
После того как налоговый агент составил счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр он регистрирует в книге продаж (абз. 8 п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге покупок только после того, как у налогового агента возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. после уплаты исчисленного налога в бюджет (абз. 4 п. 13 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
|
|
|
СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПОКУПКЕ И АРЕНДЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
Уплатить удержанный НДС вы должны по месту своего нахождения в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков (п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). То есть налог должен быть уплачен равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору (арендная плата) была перечислена, а сумма налога удержана <2>.
--------------------------------
<1> Такие сроки уплаты НДС введены с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. НДС следовало уплачивать не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
<2> О том, что в рассматриваемой ситуации действуют общие сроки уплаты НДС, разъяснено, в частности, Письмами Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/337, от 07.07.2009 N 03-07-14/64, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@ в период действия редакции ст. 174 НК РФ, предусматривающей уплату налога не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Данные разъяснения актуальны и сейчас.
|
|
|
Примечание
Перечень КБК для уплаты НДС налоговым агентом приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".
Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 "Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Если услуги по аренде государственного или муниципального имущества приобретаются обособленными подразделениями организации, то НДС уплачивается головной организацией по месту учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика (Письмо Минфина России от 26.11.2010 N 03-07-11/448).
Примечание
Если вы не удержали и (или) не перечислили (полностью или частично) НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности. Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях они применяются к налоговым агентам, вы можете узнать в разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".
КАК ПРИНИМАЕТ К ВЫЧЕТУ НДС
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!